Замена окон проводки в бухгалтерском учете

Обновлено: 04.05.2024

Учет расходов на установку пластиковых окон и замену дверей

Согласно пункту 3.8 Методики определения стоимости строительной продукции (МДС 81-35.2004) к капитальному ремонту зданий и сооружений относятся работы по восстановлению или замене их отдельных частей или целых конструкций, деталей и инженерно-технического оборудования - в связи с их физическим износом и разрушением - на более долговечные и экономичные, улучшающие их эксплуатационные показатели. Исключение - полная замена основных конструкций, срок службы которых является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты, все виды стен зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.д.). Текущий ремонт заключается в систематически и своевременно проводимых работах по предупреждению износа конструкций, отделки, инженерного оборудования, а также по устранению мелких повреждений и неисправностей.

Таким образом, демонтаж окон, дверей, установка дверных блоков и дверей, металлопластиковых окон могут быть классифицированы как капитальный ремонт. Такие затраты учитывают в составе текущих расходов компании. Стоимость самого здания они не увеличивают. Кроме того, в данном случае не имеет значения и стоимость каждого окна или двери (меньше или больше 40 000 руб.). В качестве отдельных объектов или отдельных частей основного средства их не отражают.

Пример

В здании, которое принадлежит компании, проводится замена деревянных окон на пластиковые. Для выполнения работ привлекается сторонняя организация-подрядчик. Стоимость проводимых работ составляет 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.).

Замена окон проводки в бухгалтерском учете

5 октября 2021

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

20 сентября 2021

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Предприятие производит ремонт здания склада. В здании были заменены ворота секционные. Были демонтированы старые ворота собственными силами и приобретены новые у поставщика с установкой, доставкой. Стоимость ворот без НДС 157 117,69 руб., доставка 8333,33 руб. без НДС, установка 10 000 руб. без НДС. Предоставлен документ УПД. Есть договор на поставку с установкой.
Как отразить операции по замене ворот склада в рамках ремонта в налоговом и бухгалтерском учете?

12 марта 2021

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Ворота склада не должны учитываться как отдельное основное средство. Затраты по замене ворот не увеличивают стоимость склада и списываются в текущем отчетном периоде на расходы как в бухгалтерском, так и налоговом учете.

Обоснование вывода:
Ворота склада не соответствуют критериям отнесения их к самостоятельному объекту основных средств на основании п. 5 и п. 6 ПБУ 06/1, согласно которым для учета в качестве инвентарного объекта необходимо, чтобы ОС могли быть отдельно использованы при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд. При этом стоимость работ не является критерием для первичной квалификации работ в качестве ремонта или в качестве создания объекта ОС. Ворота не могут выполнять какую-либо хозяйственную функцию отдельно от самого склада и поэтому не должны учитываться как отдельное ОС.
Ремонт является одним из способов восстановления имущества (п. 26 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", п. 66 Методических указаний N 91н). Организация может осуществлять ремонт самостоятельно и/или с привлечением подрядных организаций. В расходы на ремонт ОС включаются стоимость запасных частей и материалов; расходы на оплату труда работников, осуществляющих ремонт; прочие расходы, связанные с проведением ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними организациями.
Расходы на ремонт ОС должны иметь документальное подтверждение. Помимо перечисленных в вопросе документов, могут быть использованы:
- дефектная ведомость для обоснования необходимости проведения ремонтных работ;
- смета на проведение ремонта;
- первичные документы по передаче материалов на ремонт, начислению оплаты труда;
- акт выполненных работ и др.

Бухгалтерский учет

Поскольку замена ворот не меняет технических характеристик склада и не увеличивает срока его полезного использования, а целью ремонта является поддержание склада в рабочем состоянии, данные расходы не являются модернизацией и не изменяют амортизируемую стоимость здания склада (п. 27 ПБУ 6/01).
Затраты на ремонт ОС отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности на основании п. 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации" в том отчетном периоде, в котором они были произведены (п. 27 ПБУ 6/01).
В учете делаются проводки по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат в зависимости от вида расходов:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 60 (70, 76) - учтены расходы на ремонт основного средства

Налог на прибыль

Согласно ст. 260 НК РФ и п. 5 ст. 272 НК РФ расходы на ремонт рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат, независимо от вида ремонта (текущий или капитальный) или способа его осуществления (хозяйственный или подрядный) (письмо Минфина России от 03.11.2006 N 03-03-04/1/718).

Возможные риски

Расходы на ремонт ОС могут составлять крупные суммы, единовременное списание которых существенно для того периода, в котором данные расходы произведены. Поскольку с 2011 года в бухгалтерском учете организации не создают резерв на ремонт ОС (приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н отменены п. 72 Положения N 34н, п. 69 Методических указаний N 91н, которые требовали создавать резерв на ремонт основных средств), в целях равномерного включения расходов на дорогостоящий ремонт объектов основных средств в затраты отчетного периода организация может эти расходы квалифицировать в качестве расходов будущих периодов.
В налоговом учете в целях обеспечения равномерного включения расходов на проведение ремонта ОС организации вправе создавать резервы под предстоящие ремонты п. 3 ст. 260 НК РФ.
В данном вопросе сумма замены ворот представляется несущественной (по сравнению с лимитом 100 000 руб., установленным п. 1 ст. 257 НК РФ для списания стоимости ОС), поэтому единовременное отнесение расходов на затраты текущего периода в бухгалтерском и налоговом учете представляется допустимым.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Письмо Минфина России от 01.09.2014 N 02-02-07/43705 Об учете расходов на проведение капитального ремонта основного средства, не выделенного как отдельный объект учета;
- Энциклопедия решений. Порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств;
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет содержания, использования и ремонта основных средств;
- Вопрос: Отражение расходов на установку гаражных ворот (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2020 г.).

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Титова Елена

19 февраля 2021 г.

Как отразить в учете замену окон?

Капитальный или текущий ремонт учреждения? Как определить.

КВР и КОСГУ. Первым делом учреждению необходимо определить, к какому ремонту (текущему или капитальному) относятся работы по замене деревянных окон на пластиковые. От этого будет зависеть выбор того или иного элемента вида расходов.

В соответствии с Указаниями № 65н затраты казенных учреждений по капитальному ремонту отражаются по КВР 243 «Закупка товаров, работ, услуг в целях капитального ремонта государственного (муниципального) имущества», а по текущему ремонту в учреждении – по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг».

– текущий – для восстановления исправности (работоспособности) конструкций здания и систем инженерного оборудования, а также поддержания эксплуатационных показателей. Текущий ремонт в учреждении включает работы по систематическому и своевременному предохранению частей зданий, сооружений и инженерного оборудования от преждевременного износа путем проведения профилактических мероприятий и устранения мелких повреждений и неисправностей;
– капитальный – для восстановления ресурса здания с заменой при необходимости конструктивных элементов и систем инженерного оборудования, а также улучшения эксплуатационных показателей. В ходе работ по капитальному ремонту производится смена изношенных конструкций и деталей зданий или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной смены или замены основных конструкций, срок службы которых в зданиях и сооружениях является наибольшим (ремонт каменных и бетонных фундаментов зданий и сооружений, всех видов стен зданий, каркасов стен, труб подземных сетей, опор мостов и др.).

Таким образом, текущий ремонт в учреждении направлен на поддержание имущества в исправном (надлежащем) состоянии, а капитальный ремонт – на его восстановление, в том числе путем замены изношенных частей. С учетом сказанного работы по замене ветхих оконных блоков на новыемогут быть квалифицированы как капитальный ремонт.

Обратите внимание: решение об отнесении соответствующих работ к текущим либо капитальным принимает само учреждение.

Отражение расходов на ремонт в учреждении по соответствующим статьям (подстатьям) КОСГУ должно осуществляться исходя из экономического содержания хозяйственной операции, определяемой предметом договора (контракта).

Согласно Указаниям № 65н расходы на ремонт в учреждении по оплате договоров на выполнение ремонтных работ, в том числе по установке окон, относятся в целях ведения бюджетного учета на подстатью 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ.

При этом если в документах подрядчика отдельно выделена стоимость материальных ценностей (окон) и стоимость работ по их установке, расходы нужно относить на следующие статьи (подстатьи) КОСГУ:

– 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» (в части стоимости окон);
– 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» (в части стоимости работ по установке окон).

Отражение в учете замены окон.

Бюджетный учет замены окон. Рассмотрим на примерах порядок учета расходов на ремонт в учреждении, связанных с установкой окон.

Казенное учреждение заключило договор с подрядной организацией на сумму 100 000 руб., предметом которого является проведение работ по установке пластиковых окон. Договором предусмотрен аванс в размере 30%. Изготовленные окна учреждению не передаются, их стоимость включается в стоимость работ. По окончании работ оформляется акт приемки-сдачи выполненных работ.

Согласно Инструкции № 162н данные операции отразятся в бюджетном учете так:

Замена окон проводки в бухгалтерском учете

5 октября 2021

20 сентября 2021

Предприятие провело ремонт и отделочные работы нежилых помещений, которые включают в себя: устройство перегородок, монтаж сплит-системы настенной, электромонтажные работы, монтаж кухонной мебели (встроенной) и другие. Нежилые помещения находятся у предприятия в хозяйственном ведении с 2010 года. Сплит-система настенная и не встроена в здание. Гипсокартонные перегородки не носят капитального характера. Как в бухгалтерском и налоговом учете следует отразить указанные расходы: единовременно списать на себестоимость или включить в стоимость нежилого помещения и списывать через амортизацию?

2 июля 2020

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В рассматриваемом случае полагаем, что устройство перегородок, электромонтажные работы, монтаж кухонной мебели не соответствуют определениям модернизации или реконструкции основного средства (нежилого помещения). В связи с этим указанные работы следует считать ремонтом помещений. Затраты на производство данных работ следует считать расходами по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете и прочими расходами в налоговом учете. Указанные расходы признаются единовременно, на дату завершения работ, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Монтаж сплит-системы настенной следует считать созданием отдельного объекта (или объектов) основных средств. Вопрос о методе списания стоимости сплит-системы (единовременно или путем начисления амортизации) должен решаться в зависимости от первоначальной стоимости сплит-системы и положений учетной политики Предприятия.

К сведению:
Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Основные средства;
- Энциклопедия решений. Учет реконструкции и модернизации основных средств;
- Энциклопедия решений. Изменение первоначальной стоимости основного средства в целях налогообложения прибыли (в случаях модернизации, реконструкции и пр.);
- Энциклопедия решений. Учет расходов на ремонт основных средств;
- Энциклопедия решений. Расходы на ремонт основных средств при налогообложении прибыли.

ПОЛУЧИТЕ БЕСПЛАТНЫЙ ДОСТУП К СИСТЕМЕ ГАРАНТ НА 3 ДНЯ!

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС". Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Как отразить в учете замену окон?

Первым делом учреждению необходимо определить, к какому ремонту (текущему или капитальному) относятся работы по замене деревянных окон на пластиковые. От этого будет зависеть выбор того или иного элемента вида расходов.

В соответствии с Указаниями № 65н затраты казенных учреждений по капитальному ремонту отражаются по КВР 243 «Закупка товаров, работ, услуг в целях капитального ремонта государственного (муниципального) имущества», а по текущему ремонту – по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг».

текущий – для восстановления исправности (работоспособности) конструкций здания и систем инженерного оборудования, а также поддержания эксплуатационных показателей. Это работы по систематическому и своевременному предохранению частей зданий, сооружений и инженерного оборудования от преждевременного износа путем проведения профилактических мероприятий и устранения мелких повреждений и неисправностей;

капитальный – для восстановления ресурса здания с заменой при необходимости конструктивных элементов и систем инженерного оборудования, а также улучшения эксплуатационных показателей. В ходе работ по капитальному ремонту производится смена изношенных конструкций и деталей зданий или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной смены или замены основных конструкций, срок службы которых в зданиях и сооружениях является наибольшим (ремонт каменных и бетонных фундаментов зданий и сооружений, всех видов стен зданий, каркасов стен, труб подземных сетей, опор мостов и др.).

Таким образом, текущий ремонт направлен на поддержание имущества в исправном (надлежащем) состоянии, а капитальный ремонт – на его восстановление, в том числе путем замены изношенных частей. С учетом сказанного работы по замене ветхих оконных блоков на новыемогут быть квалифицированы как капитальный ремонт.

Обратите внимание: решение об отнесении соответствующих работ к текущим либо капитальным принимает само учреждение.

Отражение расходов по соответствующим статьям (подстатьям) КОСГУ должно осуществляться исходя из экономического содержания хозяйственной операции, определяемой предметом договора (контракта).

Согласно Указаниям № 65н расходы по оплате договоров на выполнение ремонтных работ, в том числе по установке окон, относятся в целях ведения бюджетного учета на подстатью 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ.

Бюджетный учет.

Рассмотрим на примерах порядок учета расходов, связанных с установкой окон.

Пример 1.

Согласно Инструкции № 162н данные операции отразятся в бюджетном учете так:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Перечислен аванс подрядчику
(100 000 руб. х 30%)

Отражена стоимость выполненных работ по установке пластиковых окон

Отражен зачет ранее перечисленного аванса

Погашена задолженность перед подрядчиком
(100 000 – 30 000) руб.

* Расходы по замене окон в здании не увеличивают его первоначальной стоимости, они относятся в состав расходов текущего финансового года (п. 6 Письма Минфина РФ от 15.12.2017 № 02-07-07/84237).

Пример 2.

В рамках договора, заключенного казенным учреждением со сторонней организацией, осуществляется изготовление пластиковых окон и выполняются работы по их установке. Стоимость пластиковых окон составила 80 000 руб., работ по их установке – 40 000 руб. Результаты исполнения обязательств по договору оформлены накладной и актом приемки-сдачи выполненных работ.

В бюджетном учете на основании Инструкции № 162н необходимо сделать следующие бухгалтерские записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Приняты к учету пластиковые окна в составе материальных запасов

Погашена задолженность за поставленные материальные ценности (пластиковые окна)

Отражена стоимость выполненных работ по установке пластиковых окон

Погашена задолженность за выполненные работы по установке пластиковых окон

Особенности признания расходов на ремонт основных средств

Ремонт основных средств предполагает проведение образовательными учреждениями профилактических мероприятий, устранение повреждений и неисправностей, замену изношенных конструкций и деталей. По объему и характеру выполняемых работ ремонт может быть текущим и капитальным. Как определить к какому виду ремонта относятся соответствующие работы? За счет каких источников и по каким КВР, кодам КОСГУ они могут быть оплачены? Как документально оформить ремонт основных средств и отразить в учете расходы, связанные с его проведением?

Классификация ремонтных работ

Для классификации ремонтных работ обратимся к Письму Минстроя РФ от 27.02.2018 № 7026-АС/08. В нем говорится:

при текущем ремонте устраняют мелкие неисправности, выявляемые в ходе повседневной эксплуатации основного средства, при котором объект практически не выбывает из эксплуатации, а его технические характеристики не меняются, проводят работы по систематическому и своевременному предохранению основных средств от преждевременного износа путем проведения профилактических мероприятий;

при капитальном ремонте восстанавливают утраченные первоначальные технические характеристики объекта в целом, при этом основные технико-экономические показатели остаются неизменными.

При разграничении понятий текущего и капитального ремонта объектов капитального строительства (зданий, сооружений) необходимо руководствоваться нормами ГрК РФ, где указано:

текущий ремонт проводится в целях поддержания параметров устойчивости, надежности зданий, сооружений, а также исправности строительных конструкций, систем инженерно-технического обеспечения, сетей инженерно-технического обеспечения, их элементов в соответствии с требованиями технических регламентов, проектной документации (п. 8 ст. 55.24 ГрК РФ);

капитальный ремонт осуществляется для замены и (или) восстановления строительных конструкций (их элементов) объектов капстроительства (за исключением несущих строительных конструкций), систем инженерно-технического обеспечения и сетей инженерно-технического обеспечения объектов (их элементов), а также для замены отдельных элементов несущих строительных конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановления указанных элементов (п. 14.2 ст. 1 ГрК РФ).

Также отметим, что для текущего ремонта, в отличие от капитального, не требуется проектная документация (ч. 2 ст. 48 ГрК РФ).

Определять виды ремонта (текущий или капитальный) и различия между ними обязаны технические службы учреждения путем разработки в рамках системы планово-предупредительного ремонта соответствующих нормативных документов (письма Минстроя РФ № 7026-АС/08, Минфина РФ № 16-00-14/10 от 14.01.2004).

Оплата ремонтных работ

Как правило, источниками финансового обеспечения расходов бюджетных (автономных) образовательных учреждений на проведение:

текущего ремонта являются субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания (абз. 1 п. 1 ст. 78.1 БК РФ, приказы Минпросвещения РФ от 20.11.2018 № 235, 237, Минобрнауки РФ от 22.09.2015 № 1040, от 23.12.2015 № 1512);

капитального ремонта – субсидии на иные цели (абз. 2 п. 1 ст. 78.1 БК РФ, приказы Минпросвещения РФ от 30.12.2020 № 855, Минобрнауки РФ от 28.12.2020 № 1600).

Также на оплату ремонтных работ могут быть направлены собственные средства этих учреждений, полученные ими в рамках приносящей доход деятельности.

Аналогичные затраты казенных образовательных учреждений покрываются за счет бюджетных средств в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств на соответствующие цели (ст. 6, п. 2 ст. 161 БК РФ).

Обратите внимание: Денежные средства на указанные цели должны быть предусмотрены планом ФХД бюджетных (автономных) учреждений или бюджетной сметой казенных учреждений.

В силу п. 10.2.5 Порядка № 209н расходы на оплату договоров (контрактов) на выполнение работ по ремонту основных средств относятся на подстатью 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ.

Указанная подстатья применяется в увязке с КВР (п. 48.2.4.3, 48.2.4.4 Порядка № 85н):

244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» – при текущем ремонте;

243 «Закупка товаров, работ, услуг в целях капитального ремонта государственного (муниципального) имущества» – при капитальном ремонте.

Казенные образовательные учреждения в установленных случаях также могут применять КВР 242 «Закупка товаров, работ, услуг в сфере информационно-коммуникационных технологий» или 246 «Закупка товаров, работ, услуг в целях создания, развития, эксплуатации и вывода из эксплуатации государственных информационных систем» (п. 48.2.4.2, 48.2.4.6 Порядка № 85н). Например, при оплате ремонта компьютерного оборудования.

Расходы на разработку проектной и сметной документации для ремонта основных средств относятся на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (п. 10.2.6 Порядка № 209н).

В случае, если ремонтные работы осуществляются из материалов учреждения-заказчика, расходы на их приобретение отражаются по соответствующей подстатье статьи 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ:

344 «Увеличение стоимости строительных материалов» КОСГУ – при покупке строительных материалов (п. 11.4.4 Порядка № 209н);

346 «Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)» – при приобретении запасных и (или) составных частей для машин, оборудования, оргтехники, вычислительной техники, систем телекоммуникаций и локальных вычислительных сетей, систем передачи и отображения информации, защиты информации, информационно-вычислительных систем, средств связи и т. п. (п. 11.4.6 Порядка № 209н);

347 «Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений» – при покупке всех видов материалов, включая строительные, для целей, связанных с капвложениями (формированием или увеличением стоимости нефинансовых активов) (п. 11.4.7 Порядка № 209н).

Документальное оформление

Расходы на проведение текущего и капитального ремонта основных средств должны быть обоснованы и документально подтверждены (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Необходимость и целесообразность проведения соответствующих работ можно подтвердить дефектной ведомостью, актом осмотра имущества. Отметим, что дефектная ведомость используется для оформления предполагаемых объемов работ по ремонту для целей планирования закупок материалов, работ, услуг. Однако она не является первичным учетным документом, но может быть приложена к нему в целях подтверждения фактически произведенных объемов работ по ремонту (Письмо Минфина РФ от 14.01.2019 № 02-07-10/868).

Первичными документами, подтверждающими проведение ремонтных работ, являются акт о приеме выполненных работ (форма КС-2) и справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3).

В целях отражения в учете расходов на проведение ремонтных работ оформляется акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф. 0504103). Этот документ содержит сведения о сроках проведения работ по договору и фактически, сведения об объекте основных средств и расходах на проведение работ по ремонту. При осуществлении работ сторонней организацией акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у учреждения-заказчика, второй – передается организации, проводившей ремонт. Акт подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку отремонтированных объектов, а также представителем организации, проводившей ремонт, утверждается руководителем учреждения (уполномоченным лицом) и сдается в бухгалтерию (п. 2 приложения 5 к Приказу Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н).

Информация о выполненных ремонтных работах указывается в инвентарных карточках учета нефинансовых активов (ф. 0504031) и группового учета нефинансовых активов (ф. 0504032) (п. 27 Инструкции № 157н).

Передача исполнителю (подрядчику) материальных запасов, приобретенных учреждением-заказчиком для проведения ремонтных работ, оформляется актом или накладной. При списании использованных в процессе ремонта материалов составляется акт списания материальных запасов (ф. 0504230).

Бухгалтерский учет расходов на ремонт

По общему правилу расходы на все виды ремонта (включая капитальный) не увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств, их относят в состав затрат текущего финансового года (п. 19 СГС «Основные средства», п. 27 Инструкции № 157н, п. 6 Письма Минфина РФ от 15.12.2017 № 02-07-07/84237).

Исключением являются затраты, произведенные в ходе капитального ремонта по замене отдельных составных частей основного средства – комплекса конструктивно сочлененных предметов, которые могут включаться в стоимость объекта основных средств, если это предусмотрено учетной политикой. При этом созданный по итогам таких работ объект должен соответствовать критериям признания его основным средством, предусмотренным п. 8 СГС «Основные средства» (п. 27 названного стандарта).

В этом случае стоимость объекта корректируется на документально подтвержденную стоимость заменяемых (выбывающих) частей. Остаточная стоимость замененной (выбывшей) части объекта основных средств относится на финансовый результат текущего периода (списывается с бухгалтерского учета) вне зависимости от того, амортизировалась эта часть объекта отдельно или нет (п. 50 СГС «Основные средства»).

Если определить остаточную стоимость замененной (выбывшей) части объекта основных средств невозможно, она может быть признана эквивалентной затратам на ее замену (приобретение или строительство) на момент их признания.

В случае, когда надежно определить стоимость заменяемого объекта не представляется возможным, а также если в результате такой замены не создан самостоятельный объект, удовлетворяющий критериям актива, уменьшать стоимость ремонтируемого объекта не нужно (Письмо Минфина РФ от 25.05.2018 № 02-06-10/35540).

Ниже рассмотрим примеры отражения в учете расходов на проведение ремонтных работ.

Пример 1.

В актовом зале учебного заведения (автономное учреждение) произведена замена старых оконных блоков на новые. Работы проводились в рамках текущего ремонта здания за счет средств субсидии на финансовое обеспечение выполнения госзадания. Стоимость работ по установке окон согласно договору, заключенному со сторонней организацией, составила 60 000 руб. Окна приобретались учреждением по отдельному договору поставки, их стоимость равна 120 000 руб. Учетной политикой учреждения предусмотрено отражать указанные расходы в составе прямых затрат.

В соответствии с Инструкцией № 183н названные операции отразятся в учете учреждения следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Приняты к учету пластиковые окна в составе материальных запасов

4 105 34 344

4 302 34 734

120 000

Погашена задолженность перед поставщиком окон

4 302 34 834

4 201 11 610
Забалансовый счет 18
(КВР 244 /
подстатья 344 КОСГУ)

120 000

Отражена передача пластиковых окон подрядчику для установки

4 105 34 344
(подрядчик)
Забалансовый счет 41*

4 105 34 344
(склад)

120 000

Отражена стоимость выполненных работ по установке окон в рамках текущего ремонта здания

4 109 60 225

4 302 25 734

60 000

Погашена задолженность за выполненные работы по установке окон

4 302 25 834

4 201 11 610
Забалансовый счет 18
(КВР 244 /
подстатья 225 КОСГУ)

60 000

Списана стоимость окон, использованных в процессе ремонта

4 109 60 272

4 105 34 444
Забалансовый счет 41*

120 000

* В примере исходим из того, что учетной политикой учреждения предусмотрено ведение учета переданных на давальческой основе материалов на забалансовом счете 41 «Материалы, переданные на давальческой основе».

Пример 2.

На балансе бюджетного образовательного учреждения в качестве единого инвентарного объекта числится система видеонаблюдения – комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое. Учреждение приняло решение провести капитальный ремонт одного из элементов данного объекта. Стоимость новой части объекта, приобретенной у поставщика, равна 40 000 руб.

Стоимость объекта, подлежащего выбытию, равна 30 000 руб. Амортизация на этот объект начислена в размере 100 %. Его текущая оценочная стоимость для утилизации на дату принятия его к учету определена в размере 2 000 руб.

После проведения ремонтных работ срок полезного использования объекта основных средств не изменился.

Все расходы произведены учреждением за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности (не облагаемой НДС).

Согласно Инструкции № 174н указанные операции отразятся на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражено списание одного из элементов системы видеонаблюдения при проведении капитального ремонта

2 104 34 411

2 101 34 410

30 000

Оприходован старый элемент системы видеонаблюдения после проведения ремонтных работ

2 105 36 346

2 401 10 199

2 000

Отражены фактические вложения в состав основного средства в сумме новой части объекта

2 105 36 347

2 302 34 734

40 000

2 106 31 310

2 105 36 447

Погашена задолженность перед поставщиком

2 302 34 834

2 201 11 610
Забалансовый счет 18
(КВР 243 /
подстатья 347 КОСГУ)

40 000

Увеличена стоимость основного средства на сумму произведенных капитальных вложений

2 101 34 310

2 106 31 310

40 000

Пример 3.

Ноутбук, числящийся на балансе казенного образовательного учреждения, сломался. Стоимость его ремонта, выполненного сторонней организацией, составила 5 000 руб.

На основании Инструкции № 162н указанные операции отразятся в бюджетном учете следующими проводками:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражены расходы на проведение ремонта ноутбука

1 401 20 225

1 302 25 734

5 000

Оплачен ремонт ноутбука

1 302 25 834

1 304 25 225

5 000

Создание резерва на ремонт основных средств

Образовательные учреждения вправе создавать резерв предстоящих расходов на текущий и капитальный ремонт основных средств. Его формирование осуществляется на основе оценочных значений (п. 302.1 Инструкции № 157н, Письмо Минфина РФ от 20.05.2015 № 02-07-07/28998).

К сведению: оценочное значение – значение какого-либо показателя, которое рассчитано или приблизительно определено при отсутствии точного способа его определения. Значение этого показателя необходимо для ведения бухгалтерского (бюджетного) учета или отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 6 СГС «Учетная политика»).

Порядок и методы формирования оценочного значения устанавливаются в учетной политике учреждения. Например, резерв можно формировать ежемесячно в размере 1/12 от сметной стоимости ремонтных работ за год.

Для формирования резерва используется счет 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов».

Операции по созданию и использованию резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств отражаются в бухгалтерском (бюджетном) учете следующими проводками:

Замена окон: особенности учета расходов

Работы по замене окон относятся к текущему или капитальному ремонту? Увеличивается ли стоимость здания на расходы по замене оконных блоков? На какой вид расходов и статью (подстатью) КОСГУ следует отнести расходы, связанные с установкой окон? Каков порядок отражения данных расходов в бюджетном учете?

Типичная ситуация – в учреждении проводятся работы по замене ветхих оконных блоков на новые. Казалось бы, что может быть сложного в учете таких расходов. Однако на практике возникает немало вопросов. Работы по замене окон относятся к текущему или капитальному ремонту? Увеличивается ли стоимость здания на стоимость расходов по замене оконных блоков? На какой вид расходов и статью (подстатью) КОСГУ следует отнести расходы, связанные с установкой окон? Каков порядок отражения данных расходов в бюджетном учете? Давайте разбираться вместе.

Текущий или капитальный ремонт?

Определение понятий капитального и текущего ремонта можно найти в:

На основании приведенных документов выясним, что же представляет собой каждый из указанных видов ремонта.

Текущий ремонт проводится с целью восстановления исправности (работоспособности) конструкций здания и систем инженерного оборудования, а также поддержания эксплуатационных показателей. Это работы по систематическому и своевременному предохранению частей зданий, сооружений и инженерного оборудования от преждевременного износа путем проведения профилактических мероприятий и устранения мелких повреждений и неисправностей.

Целью капитального ремонта являются восстановление ресурса здания с заменой при необходимости конструктивных элементов и систем инженерного оборудования, а также улучшение эксплуатационных показателей. В процессе проведения работ по капитальному ремонту производится смена изношенных конструкций и деталей зданий или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной смены или замены основных конструкций, срок службы которых в зданиях и сооружениях является наибольшим (ремонт каменных и бетонных фундаментов зданий и сооружений, всех видов стен зданий, каркасов стен, труб подземных сетей, опор мостов и др.).

С учетом вышесказанного работы по замене ветхих оконных блоков на новыемогут быть классифицированы как капитальный ремонт.

Работы, выполняемые в рамках капитального ремонта имущества, в том числе и по замене окон, его стоимость не увеличивают. Изменение первоначальной (балансовой) стоимости объектов нефинансовых активов осуществляется только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, в том числе с элементами реставрации, технического перевооружения, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации), а также переоценки объектов имущества (п. 27 Инструкции № 157н[2]).

Применение вида расходов и статьи (подстатьи) КОСГУ

Порядок применения видов расходов и кодов КОСГУ регламентирован Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденными Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н (далее – Указания № 65н).

Согласно положениям п. 5 разд. III Указаний № 65н расходы на закупку товаров, работ, услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд по капитальному ремонту, а также реставрации государственного (муниципального) имущества, за исключением расходов на осуществление бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности, следует отражать по виду расходов 243 «Закупка товаров, работ, услуг в целях капитального ремонта государственного (муниципального) имущества». В связи с этим расходы, произведенные учреждением на установку окон в целях проведения капитального ремонта, вполне обоснованно могут быть отнесены на данный вид расходов.

Порядок отнесения операций на соответствующие статьи (подстатьи) КОСГУ описан в разд. V Указаний № 65н. Так, отражение расходов по соответствующим статьям (подстатьям) КОСГУ должно осуществляться исходя из экономического содержания хозяйственной операции, определяемой предметом договора (контракта).

По общему правилу расходы по оплате договоров на выполнение ремонтных работ относятся на подстатью 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ. Исходя из этого, оплату работ по установке окон нужно осуществлять по данной подстатье КОСГУ.

Окна, необходимые для ремонта зданий (помещений), относятся к материальным запасам как готовые к установке строительные конструкции и детали. Поэтому расходы на их приобретение следует относить на статью 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ (п. 99 Инструкции № 157н).

С учетом сказанного, если в документах подрядчика отдельно выделена стоимость материальных ценностей (окон) и стоимость работ по их установке, расходы следует относить на следующие статьи (подстатьи) КОСГУ:

340 «Увеличение стоимости материальных запасов» (в части стоимости окон);
225 «Работы, услуги по содержанию имущества» (в части стоимости работ по установке окон).

Бюджетный учет

Основаниями для отражения в бюджетном учете факта осуществления работ по замене ветхих оконных блоков на новые являются первичные учетные документы (п. 7 Инструкции № 157н).

К таким документам относятся договор (контракт), заключенный учреждением с подрядной организацией, счета, акты приемки-сдачи выполненных работ, отгрузочные документы (при поставке материальных ценностей (оконных блоков)), платежные и иные документы.

Рассмотрим на примерах порядок учета расходов, связанных с установкой окон.

Казенное учреждение заключило договор с подрядной организацией на сумму 80 000 руб., предметом которого является проведение работ по установке пластиковых окон. Договором предусмотрен аванс в размере 30%. Изготовленные окна учреждению не передаются, их стоимость включается в стоимость работ. По окончании работ оформляется акт приемки-сдачи выполненных работ.

Читайте также: