Ввод в эксплуатацию основных средств украина проводки
Обновлено: 07.07.2024
Бесплатное получение основных средств
Полученный объект основных средств (далее – ОС) приходуется на баланс предприятия по первоначальной стоимости. При бесплатном получении первоначальная стоимость объекта равна его справедливой стоимости по состоянию на дату получения – с учетом расходов, предусмотренных п. 8 П(С)БУ 7 (п. 10 П(С)БУ 7).
Напомним, что в п. 8 П(С)БУ 7 перечислены расходы, которые подлежат включению в первоначальную стоимость объектов ОС. Например, это могут быть расходы, связанные с транспортировкой, монтажом, наладкой, страхованием, а также доведением объекта ОС до состояния, в котором он станет пригоден к эксплуатации.
Под справедливой стоимостью понимают сумму, по которой можно продать актив или оплатить обязательство при обычных условиях на определенную дату (п. 4 П(С)БУ 7, п. 4 П(С)БУ 19).
Чтобы узнать справедливую стоимость бесплатно полученного объекта, можете воспользоваться услугами профессионального оценщика. Или сделайте это самостоятельно: порядок определения справедливой стоимости объектов ОС приведен в п. 4 приложения к П(С)БУ 19. Например, справедливая стоимость:
- зданий и сооружений – равна их рыночной стоимости;
- машин и оборудования – также равна их рыночной стоимости, а если данные о рыночной стоимости таких объектов отсутствуют (например, передается бывший в употреблении объект, а аналога такого объекта на рынке нет), тогда справедливой считается восстановительная стоимость;
- прочих объектов ОС – определяется исходя из их восстановительной стоимости.
Восстановительная стоимость – это себестоимость приобретения нового объекта за вычетом суммы износа на дату его оценки.
Является ли экспертная оценка бесплатно полученного имущества обязательной?
Случаи, когда экспертная оценка имущества является обязательной, названы в ст. 7 Закона № 2558.
Справедливая стоимость бесплатно полученного объекта ОС увеличивает кредитовое сальдо субсчета 424 «Безвозмездно полученные необоротные активы». Иными словами, происходит увеличение дополнительного капитала. Таким образом, зачисление бесплатно полученных активов в состав ОС отражаем проводкой Дт 10 – Кт 424 (на сумму справедливой стоимости объекта ОС).
При этом обратите внимание: сумма расходов, перечисленных в п. 8 П(С)БУ 7, размер дополнительного капитала не увеличивает. Так, согласно п. 13 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина от 30.09.03 г. № 561, расходы на доставку, установку, монтаж и др., связанные с введением в эксплуатацию бесплатно полученных объектов ОС, включаются в первоначальную стоимость таких объектов. В учете отражаются в составе капитальных инвестиций.
То есть первоначальная стоимость бесплатно полученного объекта ОС, которая состоит из сопутствующих расходов (при наличии), формируется на счете 15 «Капитальные инвестиции». А после введения объекта в эксплуатацию отражается по дебету счета 10 «Основные средства» (проводкой Дт 10 – Кт 15).
Налог на прибыль
Стоимость бесплатно полученных ОС включается в состав прочих доходов. Доход признается в периоде фактического получения таких объектов (п. 137.10 Налогового кодекса, далее – НК). Отметим, что указанная норма НК касается товаров, однако основные средства как материальные активы также являются товарами (пп. 14.1.138, 14.1.244 НК).
Доход определяется на уровне обычных цен таких объектов (пп. 135.5.4 НК). Напомним, что правила определения обычной цены существуют только для контролируемых операций (п. 39.2 НК). Чем руководствоваться остальным плательщикам при определении обычной цены, законодатель не разъясняет. Если исходить из договорной цены, то она равна нулю, поэтому доход также будет равен нулю. Осторожным плательщикам можем порекомендовать ориентироваться на уровень рыночных цен на аналогичные объекты.
Также отметим, что в пп. 136.1.16 НК названы случаи, когда при бесплатном получении объектов ОС их стоимость не включается в состав налоговых доходов.
НДС
При бесплатном получении объектов ОС у плательщика НДС право на налоговый кредит не возникает (ведь для него стоимость объектов равна нулю).
Пример
Предприятием бесплатно получен объект ОС (оборудование), его справедливая стоимость равна 110 000 грн. Расходы на транспортировку и монтаж составили 24 000 грн. (в т. ч. НДС – 4 000 грн.).
Основные средства
(учет основных средств)
В этом сборнике сначала рассмотрены все аспекты темы, а затем приведены разъяснения налоговиков и аналитика >>.
Основные средства (согл. п. 4 ПСБУ7) - материальные активы, содержащиеся предприятиями для эксплуатации в производстве, оказании услуг, поставке товаров, сдаче, в аренду или для выполнения административных, социально-культурных функций. Важно, что ожидаемый [примечание: не фактический] срок полезного использования ОС - больше года (либо операционного цикла, который дольше года).
06. Получение ОС:
07. Учет эксплуатации и использования ОС:
07.5. Переоценка основных средств (как дооценка так и уценка - первая и последующие)
12. Отдельные и связанные темы
14. Разъяснения налоговиков по темe " Основные средства ", аналитика, отдельные ситуации:
·01· ИНК ГНС №2190/ІПК/99-00-. от 01.06.2021 - возможна ли ускоренная амортизация улучшений арендованных ОС, к какой группе отнести стоимость этих улучшений.
·01· Амортизировать ли законсервированные ОС с 08 августа 2020? >> (а также во время модернизации, реконструкции, достройки, дооборудования).
·01· 01.03.2018 Видео Аренда и ремонт oсновных средств: Налог на прибыль + НДС
·07· ГУ ГФС Kиeва №632/ІПК/. -11 oт 15 февраля 2018 - срок амортизации расходов на улучшение арендованного объекта ОС.
·11· ИНК ГФC №1080/6/99-99-. oт 19.03.2018 вынужденный простой: неиспользуемые основные средства для налога на прибыль.
·12· Обобщающая налоговая консультация - документы для подтверждения уничтожения / разрушения основных средств, чтобы не начислять НДС (приказ Минфина №673 oт 03.08.18).
·03· 23.05.2017 Видео Амортизация во время ремонта, модернизации, реконструкции.
·04· Письмо ГФС №7825/6/-. -15 oт 13.04.2017 - получение ОС кaк взноса в уставный капитал мoжeт быть контролируемой операцией.
·06· ИНК ГФC №1492/6/99-. oт 04.08.2017 - сроки полезного использования отдельных компонентов ОС.
·08· ИПК ГФС №1179/6/. /ІПК oт 13.07.2017: ликвидация основных cредств и НДС при различных обстоятельствах.
·01· Пиcьмo ГФС №4444/6/. oт 29.02.2016 - для налоговой амортизации cтoимость основных средств определяется без учета переоценки.
·03· Письмо ГФС № 9396/6/. -15 oт 26.04.2016 НДС при ликвидации ОС пo самостоятельному решению налогоплательщика
·04· Письмо ГФС №5342/6/. -15 oт 12.03.2016 - налоговая амортизация переоцененных ОС
·05· Пиcьмо ГФС №5385/. -15 oт 12.03.2016 - «входная» стоимость ОС, НМА пoсле перехода c единого налога нa общую систему.
·07· Письмо ГФС №9488/6/. oт 27.04.2016 амортизация на OC, полученные в финансовый лизинг
·09· 16.11.2016 [ВИДЕО] Особенности бухучета ОС и НМА согласно МСФО.
·01· Письмо ГФС № 4684/. -15 oт 06.03.2015 - остаточная стоимость ОС кaк критерий автоматического возмещения НДС.
·02· Письмо ГФС №4307/6/. -15 oт 02.03.2015 - о возможности налоговой переоценки основных средств пo состоянию нa 31.12.2014.
·03· Письмо ГФC №167/. -15 oт 06.01.2015г - учет основных средств предпринимателями.
·04· Письмо ГФC №23179/. -15 oт 02.11.2015 - продажа ОС или нематериальных активов.
·05· О недоамортизированной части ремонта арендованного ОС, пoдробнее. .
·06· Пиcьмо ГФС № 16335/. -15 oт 04.08.2015 - группа ОС для улучшений арендованных основных средств.
·07· Пиcьмо № 25897/. -11 oт 24.11.2015 - среди прочих рассмотрены вопросы oб учете для нaлогообложения амортизации производственных и непроизводственных ОС.
·01· Письмо Миндоходов №8423/6/99-. -15 oт 14.05.2014 - налоговый кредит по ОС, нe введенным в эксплуатацию.
·03· Письмо Минфина №31-08410-. /12918 oт 27.05.2014 - состав комиссий на инвентаризацию и списание ОС.
·10· Восстановление бухгалтерских данных об ОС и налоговый учет. Подробнее...
·09· Учитывается ли в первоначальной стоимости ОС сумма вознаграждения, оплаченная посреднику? Подробнее...
·08· Страховая выплата за поврежденные ОС: налоговый учет. Подробнее...
·07· Начисление амортизации при переходе с уплaты фиксированного сельскохозяйственного налога нa общую систему. Подробнее...
·06· Амортизация в случае вывода из эксплуатации ОС нa несколько дней на протяжении месяца. Подробнее...
·05· Амортизация бесплатно полученных ОС. Далее...
·04· Определение срока полезного использования ОС, которые были в эксплуатации. Детaльнее...
·03· Возврат объектa финансового лизинга. Подробнее...
·02· К какой группе отнести стоимость ремонта арендованного ОС, который превышает 10% от совокупной балансовой стоимости всеx групп. Подробнее...
·01· Техническое обслуживание, ремонт и содержание ОС (в т.ч. арендованных). Подробнее...
Ввод основных средств - бизнес-процесс для сотрудников
Учет основных средств не слишком сложен, однако, существует ряд важных моментов и процедур, которые обязательно необходимо соблюдать, для того, чтобы избежать возможных неприятностей и недоразумений.
К таковым могут, например, относиться:
- требования поставщика о присутствии представителя поставщика (производителя) в момент распаковки и монтажа объекта основных средств. В этом случае предприятие-покупатель может легко потерять гарантию на изделие.
- к еще более печальным последствиям может привести ввод в эксплуатацию основных средств без проведения необходимых процедур относительно проверки соответствия нормам техники безопасности и охраны труда. Если на производстве произойдет несчастный случай, руководство предприятия вполне может быть привлечено к ответственности
- самым распространенным случаем является передача основных средств сотрудникам без надлежащего оформления ответственности за их сохранность
Чтобы "спать спокойно", процедура ввода основных средств в эксплуатацию должна быть оформлена в виде инструкции (порядка, регламента), учитывать эти вопросы и быть доведена до сведения сотрудников через приказ по предприятию.
Я предлагаю Вам ознакомиться с сокращенным вариантом такой инструкции, который был разработан для одного из моих клиентов и поможет избежать потенциальных неприятностей.
Более подробные сведения про учет основных средств приведены в курсе "Бухгалтерский учет" в разделе "Учет основных средств".
Порядок ввода основных средств в эксплуатацию
Введение
Настоящий порядок регулирует правила и последовательность ввода основных средств в эксплуатацию и отражение данных хозяйственных операций в бухгалтерском учете.
Первоначальная стоимость основных средств
Основанием для зачисления на баланс объекта учета в качестве объекта основных средств является акт приемки-передачи (ввода в эксплуатацию) основных средств.
Основные средства зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости, состоящей из следующих расходов:
суммы, уплачиваемые поставщикам и подрядчикам за оснастку, инструмент, инвентарь и другие необоротные активы, за выполненные проектно-изыскательские и строительно-монтажные работы (без косвенных налогов);
регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
суммы ввозной таможенной пошлины;
суммы косвенных налогов в связи с приобретением (строительством) основных средств (если они не возмещаются предприятию);
расходы по страхованию рисков доставки основных средств;
расходы на транспортировку, установку, монтаж, наладку и пуск основных средств;
другие расходы, непосредственно связанные с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью.
Перед оформлением акта ввода основных средств в эксплуатацию, все указанные суммы должны быть оприходованы по дебету счета 1521 на тот объект аналитического учета, к которому они относятся.
Расходы на уплату процентов за пользование кредитом не включаются в первоначальную стоимость основных средств, приобретенных (построенных) полностью или частично за счет заемных средств.
Учет приобретения основных средств, требующих строительно-монтажных работ, первоначально осуществляется через счет 205, с которого материалы приходуются на счет 1522.
Первоначальная стоимость объектов основных средств, обязательства по которым определены общей суммой, определяется распределением данной суммы пропорционально справедливой стоимости отдельного объекта основных средств.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в уставный капитал предприятия, признается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость с учетом расходов, указанных выше:
Д46 К40 Переданы основные средства в уставной фонд
Д152 К46 Получены на предприятие основные средства
Д10х К152 Основные средства введены в эксплуатацию
Согласованная учредителями (участниками) стоимость основных средств отражается по дебету счета учета задолженности учредителей (участников) предприятия по взносам в уставный капитал в корреспонденции со счетом учета уставного капитала. Получение объектов основных средств отражается по дебету счета учета основных средств и погашением (уменьшением) задолженности учредителей.
Первоначальной стоимостью объектов, переведенных в основные средства из оборотных активов, товаров, готовой продукции и т. п., является их себестоимость, определяемая согласно Положениям (стандартам) бухгалтерского учета 9 «Запасы», и 16 «Расходы».
Первоначальная стоимость основных средств, оцененных в иностранной валюте, определяется в денежной единице Украины по курсу Национального банка Украины в порядке, установленном Положением (стандартом) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов»
Порядок проведения в учете операций
по оприходованию основных средств
Оприходование основных средств производится в следующем порядке.
Факт получения на склад основных средств оформляется приходной накладной. Для этого в программе «1С-Предприятие» создается документ «Поступление товаров и услуг». Вид операции «Оборудование». Номенклатура основных средств вводится в закладке «Оборудование». Корреспондирующие счета — Д1521.
При приобретении товаров, материалов, сырья, с целью дальнейшей модернизации основных средств используется документ оприходования «Поступление товаров и услуг», вид операции «Объекты строительства». Номенклатура вводится в закладке «Объекты строительства». Корреспондирующие счета — Д1522.
При приобретении малоценных необоротных материальных активов (МНМА) создается документ оприходования «Поступление товаров и услуг», вид операции «Оборудование». Корреспондирующий счет — 1531. Обязательно устанавливается флажок «Учитывать как запас в НУ» (Статья налоговой декларации - «Статья прироста-убыли запасов оборудование на складах»). Ввод в эксплуатацию осуществляется документом «Передача малоценки в эксплуатацию».
Во время приемки основных средств от поставщика лицо, принимающее основные средства, обязано проверить наличие:
Технический паспорт изделия
Гарантийный талон поставщика (продавца)
Соответствие наименования, серийного номера изделия параметрам, указанным в техническом паспорте
Наименование основных средств, которые оприходуются на баланс, устанавливается в соответствии с названием объекта основных средств, указанных в техническом паспорте. При этом данное наименование необходимо согласовать:
В случае оприходования компьютерной техники, оргтехники и электронных приборов — с начальником отдела ИТ
В случае оприходования производственного оборудования, машин и механизмов — со специалистом по эффективности производства
В случае оприходования автомобильного транспорта — с начальником транспортного отдела
В остальных случаях — с начальником отдела МТО
В общем случае наименование основных средств устанавливать по следующему принципу: <Основное наименование — существительное><Дополнительное наименование — прилагательное><Модель и наименование>.
Примеры: Стул офисный «Президент», Станок шлифовальный ХШ4-28
Групповое оприходование основных средств следует проводить только в крайнем случае, когда нет возможности установить справедливую стоимость объектов, входящих в группу основных средств. Необходимо избегать оприходования основных средств, которые в дальнейшем могут быть разделены и использоваться отдельно. Пример: «Набор мебели».
Оприходование основных средств производится и в управленческом и в бухгалтерском учете. Порядок таких действий определяет Главный бухгалтер предприятия.
Порядок оформления
акта ввода основных средств в эксплуатацию
Устанавливается следующий порядок оформления акта ввода в эксплуатацию основных средств.
Для основных средств, относящихся к офисной мебели, офисным электронным устройствам, объектам бытового назначения, не задействованных в производственных процессах, не являющихся объектами повышенной опасности и не требующих для ввода в эксплуатацию оформления разрешительных документов, акт ввода основных средств подписывается:
Руководителем подразделения, в котором будет эксплуатироваться объект основных средств
Лицом, осуществлявшим хранение объекта основных средств (кладовщиком) до ввода объекта в эксплуатацию
Лицом, принимающим в эксплуатацию объект основных средств (лицом, несущим ответственность за его сохранность)
В остальных случаях акт ввода основных средств кроме лиц, перечисленных выше, подписывается комиссией, которая обязана проверить наличие всех разрешительных документов и убедиться в том, что для эксплуатации объекта основных средств созданы все необходимые условия. В случае необходимости, или при наличии особого порядка ввода в эксплуатацию объекта основных средств, бумажная форма документа о вводе объекта в эксплуатацию может отличаться от типовой. В этом случае в бухгалтерской программе используется электронная форма стандартного документа, а в первичных документах учитывается подписанный документ.
Если вместе с объектом основных средств прилагается сопроводительная документация (технический паспорт), то при вводе объекта в эксплуатацию в бухгалтерию передается ксерокопия одной или нескольких страниц паспорта объекта, которые дают информацию об идентификационных признаках объекта (правильное наименование, серийный номер, модель, технические характеристики, срок эксплуатации).
Проведение акта ввода основных средств осуществляется только в случае правильного оформления акта ввода в эксплуатацию и, при необходимости, наличия разрешительных документов.
Одновременно с вводом в эксплуатацию, бухгалтерия присваивает объекту основных средств серийный номер, который в дальнейшем используется для целей инвентаризации.
В программе «1С-Предприятие 8.1» ввод в эксплуатацию основных средств проводится двумя документами «Ввод в эксплуатацию основных средств». Один документ — для начисления в дальнейшем линейной амортизации в управленческом учете, а второй документ — для начисления в дальнейшем налоговой амортизации в бухгалтерском учете.
И в управленческом и в бухгалтерском учете в документе «Ввод в эксплуатацию ОС» в зависимости от места хранения ОС устанавливается соответствующий способ отражения расходов по амортизации (выбрать в закладке «Общие»).
Способы начисления амортизации в управленческом и бухгалтерском учете являются различными. Для бухгалтерского учета — способ начисления амортизации - «налоговый». В управленческом учете - «прямолинейный» с обязательным указанием срока полезного использования и ликвидационной стоимости.
Обязательным условием заполнения документа «Ввод в эксплуатацию ОС» или «Передача малоценки в эксплуатацию» является указание места хранения (эксплуатации) объекта основных средств — склад, помещение, производственный участок или другое место.
Ввод в эксплуатацию основных средств украина проводки
| Учебный курс | Бухгалтерский учет в Украине |
|
Оприходование основных средств
На предприятие поступило оборудование, требующее монтажа, от отечественного производителя. В накладной значится (в грн.): Расходы по монтажу составили (грн): - стоимость израсходованных материалов - 80,00 1.Рассчитать, по какой стоимости согласно акту-приемки оборудование 2. Сделать бухгалтерские проводки для отображения ввода основного средства Комментарий. Для целей задачи сделаем предположение, что в условии указана уже учетная стоимость, очищенная от косвенных налогов и в которую включены все затраты, предусмотренные ПСБУ-7 при процедуре ввода основных средств. Кроме того, есть нюанс, который преподаватели не всегда учитывают. Это последний абзац пункта 8 ПСБУ-7. Будем считать, что предусмотренных законодательством дополнительных расходов у нас не возникает. Достаточна интересна фраза "начислена зарплата рабочим". Каким рабочим? Имеет ли эта зарплата отношение к монтажу оборудования или "обычная" зарплата? Об этом автор написать "забыл". В принципе, оснований считать, что эта зарплата имеет отношение к монтажу оснований считать нет. Но в нашей стране, как показывает практика, нужно читать не условие задачи, а думать о том, что же имел ввиду преподаватель, не правда ли? Для целей задачи считаем, что это зарплата, связанная с монтажом оборудования. Еще один нюанс. Методологически правильно относить НДС сначала на 644 счет, а лишь потом, удостоверившись, что все документы на налоговый кредит получены и оформлены соответствующим образом, делать проводку в дебет 641 счета. Если Ваш преподаватель этого не понимает, замените 644 на 641 счет. Это не совсем верно, но. В задаче не указано, какого рода оборудование поступило. Поэтому вместо трехзначной кодировки счета (например, 104) придется использовать двузначную - 10. Ну и напоследок - согласно акту приемки оборудование не может быть зачислено в состав основных средств. Это делается только Актом ввода в эксплуатацию. Подробнее об этом читайте в теоретическом курсе. Решение. Учет поступления основных средств на предприятие Порядок формирования первоначальной стоимости зависит от способа получения ОС и оговорен в пп. 8 — 13 П(С)БУ 7. Рассмотрим каждый из этих способов в табл. 2.1. Таблица 2.1. Формирование первоначальной стоимости ОС Способ поступления Первоначальная стоимость Приобретение ОС за денежные средства Первоначальную стоимость формируют следующие расходы (п. 8 П(С)БУ 7): — суммы, уплачиваемые поставщикам активов и подрядчикам за выполнение строительно-монтажных работ (без непрямых налогов); — регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением/получением прав на объект ОС; — суммы ввозной таможенной пошлины; — суммы непрямых налогов в связи с приобретением (созданием) ОС (если они не возмещаются плательщику); — расходы на страхование рисков доставки ОС; — расходы на транспортировку, установку, монтаж, наладку ОС; — финансовые расходы, включение которых в себестоимость квалификационных активов предусмотрено П(С)БУ 31*; — прочие расходы, непосредственно связанные с доведением ОС до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью. Кроме того, первоначальная стоимость объекта ОС увеличивается с одновременным созданием обеспечения на обоснованную расчетом сумму обязательства, которое в соответствии с законодательством возникает у предприятия относительно демонтажа, перемещения этого объекта и приведения земельного участка, на котором он расположен, в состояние, пригодное для дальнейшего использования, в частности на предусмотренную законодательством рекультивацию нарушенных земель Приобретение объектов ОС, обязательства по расчетам за которые определены общей суммой Первоначальную стоимость объектов ОС определяют путем распределения общей суммы пропорционально справедливой стоимости отдельного объекта ОС (п. 9 П(С)БУ 7)* * Этот способ расчета первоначальной стоимости применяют, если при покупке нескольких объектов ОС по одному договору предприятие-поставщик не выделяет в документах на отгрузку стоимость каждого из них, а указывает их общую стоимость. Приобретение ОС по импорту Первоначальная стоимость формируется с учетом норм п. 8 П(С)БУ 7 (см. выше) и П(С)БУ 21. Так, первоначальную стоимость объектов ОС, оцененных в иностранной валюте, пересчитывают в денежную единицу Украины: — по курсу НБУ, установленному на дату оприходования ОС, если первым событием было получение ОС; — по курсу, установленному НБУ на дату перечисления предварительной оплаты, если первым событием была оплата стоимости ОС Самостоятельное изготовление ОС Первоначальная стоимость формируется в том же порядке, что и при приобретении ОС за денежные средства, т. е. состоит из расходов, перечисленных в п. 8 П(С)БУ 7 (см. выше) Получение объекта ОС в обмен на: Первоначальная стоимость равняется остаточной стоимости переданного объекта ОС. Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью объекта ОС, полученного в обмен на подобный объект, является справедливая стоимость переданного объекта с отнесением возникшей разницы на расходы отчетного периода (п. 12 П(С)БУ 7) Первоначальная стоимость равняется справедливой стоимости переданного немонетарного актива, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств или их эквивалентов, переданную (полученную) при обмене (п. 13 П(С)БУ 7) Внесение ОС в уставный капитал Первоначальной стоимостью объекта ОС признают согласованную учредителями (участниками) предприятия его справедливую стоимость с учетом расходов, предусмотренных п. 8 П(С)БУ 7 (п. 10 П(С)БУ 7) Бесплатное получение ОС Первоначальная стоимость равняется справедливой стоимости ОС на дату получения с учетом расходов, предусмотренных п. 8 П(С)БУ 7 (п. 10 П(С)БУ 7) Перевод оборотных активов в состав ОС Первоначальная стоимость равна себестоимости таких оборотных активов, которая определяется согласно П(С)БУ 9 и П(С)БУ 16 (п. 11 П(С)БУ 7) «Специфические» расходы Теперь поговорим об отдельных видах расходов, по которым возникают вопросы о включении/невключении в первоначальную стоимость объектов ОС. Услуги таможенного брокера (декларанта), которые непосредственно связанны с приобретением импортных ОС. В перечне расходов, которые формируют первоначальную стоимость ОС при импорте, такие услуги напрямую не записаны. Тем не менее их можно отнести к прочим расходам, непосредственно связанным с доведением ОС до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. Ведь без проведения таможенного оформления объект ОС невозможно использовать в хоздеятельности. А потому, на наш взгляд, логично включить такие расходы в первоначальную стоимость ОС. Плата за таможенное оформление объектов ОС, если оно происходит вне места расположения таможенных органов или в нерабочее время. Таким расходам место тоже в составе первоначальной стоимости. Акцизный налог, если импортируются подакцизные ОС. Включаем в первоначальную стоимость ОС как непрямой налог, не возмещаемый предприятию (абзац пятый п. 8 П(С)БУ 7). Расходы на сертификацию ОС. Согласно п. 7 П(С)БУ 7 единицей учета ОС является объект ОС. Поэтому если предприятие сертифицирует отдельный объект ОС (как это происходит, в частности, при импорте), сертификационные расходы можно считать непосредственно связанными с приобретением такого объекта. Ведь без получения соответствующего сертификата таможенное оформление ввозимого в Украину актива невозможно. А значит, эти расходы отражают в составе первоначальной стоимости ОС. Сбор в Пенсионный фонд. Указанный сбор, уплаченный при приобретении недвижимости или легковых автомобилей, включают в первоначальную стоимость таких объектов ОС как прочие расходы, непосредственно связанные с доведением ОС до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью. Напомним: нотариальное удостоверение договоров купли-продажи недвижимого имущества осуществляется только при наличии документального подтверждения уплаты сбора. Соответственно покупатель просто не сможет получить право собственности на объект недвижимости без перечисления пенсионного сбора. В свою очередь, не уплатив сбор в Пенсионный фонд, легковой автомобиль невозможно зарегистрировать, а значит, и использовать. Расходы на страхование при покупке ОС. В перечне расходов, составляющих первоначальную стоимость объектов ОС, указаны и расходы по страхованию рисков доставки ОС (п. 8 П(С)БУ 7). Это значит, что такие расходы в момент их признания капитализируют в бухгалтерском учете покупателя (накапливают по дебету соответствующего субсчета счета 15 «Капитальные инвестиции» и включают в состав первоначальной стоимости ОС). В дальнейшем их амортизируют в составе стоимости таких ОС. Однако при покупке ОС у предприятия могут возникнуть страховые расходы и другого рода — например, по страхованию приобретаемого объекта от пожара, стихийных бедствий или наступления прочих возможных рисков. Увеличивают ли эти страховые платежи первоначальную стоимость приобретаемого имущества Нет, не увеличивают. Такие расходы расцениваются как обычные расходы отчетного периода. Таким образом, в первоначальную стоимость ОС попадает только «доставочное» страхование. Во всех остальных случаях расходы по страхованию приобретаемых ОС (например, при покупке в кредит транспортных средств, когда требуется застраховать приобретаемый объект) согласно П(С)БУ 16 включаем в состав расходов соответствующих отчетных периодов и в зависимости от выполняемых объектами функций отражаем на счетах 91, 92, 93, 94. Подтверждает это и Минфин в письме от 21.07.2004 г. № 31-17310-01-29/13178 (ср. 025069200). Вознаграждение посредникам. Расходы предприятия на выплату вознаграждения посреднику (брокеру, комиссионеру, агенту и т. п.) за услуги при покупке ОС по договорам поручения (комиссии и т. п.) в первоначальную стоимость этих ОС не включаем. Причина проста — такой позиции в «первоначально-стоимостном» перечне, приведенном в п. 8 П(С)БУ 7, нет. Суммы, причитающиеся посредникам, относим в состав расходов отчетного периода. Оплата за поручительство. Вознаграждение поручителю (по аналогии с расходами на оплату посредников) в первоначальную стоимость ОС не включаем. Их место — в составе прочих расходов деятельности. А если по договору поручительства покупатель уплачивает поручителю неустойку за несвоевременное погашение им поручителю суммы основного долга, который ранее был оплачен поручителем, или вознаграждения? Сумма такой неустойки в первоначальную стоимость ОС тоже не попадает, а идет в бухучете в дебет субсчета 948 «Признанные штрафы, пени, неустойки». Как правило, «входной» НДС включается в первоначальную стоимость, только если ОС покупает предприятие, которое не является плательщиком этого налога. Однако есть случаи, когда НДС попадет в первоначальную стоимость и у плательщика. Предположим, предприятие надумало использовать приобретенное ОС в необлагаемой (необъектной/льготной) или нехозяйственной деятельности. Согласно правилам НКУ оно начисляет «компенсирующие» налоговые обязательства (п. 198.5 НКУ), роль которых — «обнулить» налоговый кредит. Из-за этого такой налоговый кредит можно считать невозмещаемым. А для не возмещаемых при покупках сумм непрямых налогов п. 8 П(С)БУ 7 предусматривает один путь: в первоначальную стоимость ОС. Хорошо, если уже при покупке ОС вы точно знаете, что будете использовать их в необлагаемой/нехозяйственной деятельности. Тогда необходимость начислить налоговые обязательства появляется сразу при покупке (не позднее последнего дня отчетного периода), т. е. когда ОС вы зачисляете на баланс. В этом случае «компенсирующий» НДС прямым ходом отправляется у вас в первоначальную стоимость ОС. При этом делают проводки (п. 11 Инструкции № 141): — Дт 643/1 — Кт 641/НДС — при составлении сводной налоговой накладной. Но часто бывает по-другому. ОС купили для облагаемой/хозяйственной деятельности, «входной» НДС отнесли в налоговый кредит, первоначальную стоимость ОС сформировали. Позже решили использовать объекты в необлагаемой/нехозяйственной деятельности и начислили, как положено, «компенсирующие» НДС-обязательства. Добавлять ли теперь НДС, ставший невозмещаемым, к сформированной в прошлом первоначальной стоимости ОС? На наш взгляд, нет. Первоначальная стоимость ОС — вещь неприкасаемая. Ее нельзя менять, когда вздумается, за исключением случаев, установленных П(С)БУ 7 Указанный стандарт предусматривает, что первоначальная стоимость может меняться при переоценках, улучшениях, частичной ликвидации, создании обеспечения. Изменение направления использования объекта ОС в этом списке отсутствует. В связи с этим начисленный НДС логично относить в расходы отчетного периода (Дт 949). Однако из положений п.п. 1.3 Инструкции № 141 следует, что Минфин предлагает направлять сумму «компенсирующих» налоговых обязательств по ОС, которые перестали использоваться в хоздеятельности или облагаемых операциях, на увеличение первоначальной стоимости таких объектов. Мы с таким подходом не согласны (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 21, с. 3). В то же время в обратной ситуации, когда купленные для необлагаемой/нехозяйственной деятельности ОС начинают использоваться в облагаемой/хозяйственной, убирать из первоначальной стоимости сумму НДС Минфин не желает. Согласно абзацу второму п. 10 Инструкции № 141 корректировку ранее начисленных «компенсирующих» налоговых обязательств следует показывать как увеличение дохода (Дт 641/НДС — Кт 719). По нашему мнению, в этой ситуации при составлении расчета корректировки к сводной налоговой накладной более уместно выглядят следующие проводки: — Дт 643/1 — Кт 641/НДС (методом «красное сторно») и одновременно — Дт 643/1 — Кт 719. 2.2. Приобретаем ОС за гривни Бухгалтерский учет Приобретенные за денежные средства ОС зачисляют на баланс предприятия по первоначальной стоимости, которая включает расходы, перечисленные в п. 8 П(С)БУ 7 (см. табл. 2.1 на с. 11). Изначально все расходы на приобретение объекта ОС накапливают на субсчете 152 «Приобретение (изготовление) основных средств» или 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов» При передаче (вводе) в эксплуатацию этого объекта делают проводки: — Дт 10 (соответствующий субсчет) — Кт 152 (непосредственно для ОС); — Дт 11 (соответствующий субсчет) — Кт 153 (для прочих необоротных материальных активов). Налоговый учет Налог на прибыль. Сейчас объектом обложения налогом на прибыль является финансовый результат, определенный в финансовой отчетности согласно П(С)БУ или МСФО и откорректированный на разницы, установленные НКУ (п.п. 134.1.1 этого Кодекса). Причем малодоходные плательщики могут не осуществлять корректировок на такие разницы*. Поэтому налоговый учет ОС у них основывается исключительно на данных бухгалтерского учета. * Исключение составляют разницы по убыткам прошлых лет (п.п. 140.4.2 НКУ) и по переходным операциям (разд. ХХ НКУ). А вот высокодоходные плательщики (и малодоходники-добровольцы), кроме бухгалтерского, должны вести еще и отдельный налоговый учет ОС в порядке, предусмотренном п. 138.3 НКУ. Данные налогового учета им понадобятся для того, чтобы откорректировать бухгалтерский финрезультат на «амортизационные» разницы (о них мы подробно поговорим в подразделе 3.4 на с. 41). Отметим, что формирование первоначальной стоимости ОС к таким разницам не приводит. Сформированная по правилам бухгалтерского учета первоначальная стоимость объекта ОС применяется и для налоговых целей (естественно, если речь идет о производственных ОС). Но если высокодоходник (малодоходник-доброволец) приобрел ОС у неприбыльной организации (кроме бюджетных учреждений), расчет налоговой разницы провести все же придется. Согласно п.п. 140.5.4 НКУ в таком случае необходимо увеличить бухгалтерский финрезультат на 30 % стоимости приобретенных ОС. Однако если стоимость ОС, купленных у неприбыльщиков, совокупно в течение отчетного (налогового) года не превысит 25 размеров минимальной заработной платы, установленной на 1 января отчетного (налогового) года (в 2017 году — 80000 грн.), такую корректировку осуществлять не нужно. Подробнее об этой разнице см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 52, с. 25. Датой увеличения налогового кредита является дата осуществления первого из событий (п. 198.2 НКУ): — либо дата перечисления предоплаты за объект ОС, — либо дата получения ОС. Тот, кто надумал использовать приобретенные ОС в нехозяйственных или в необлагаемых операциях, ранее отраженный налоговый кредит компенсирует налоговыми обязательствами по НДС. Этого требует п. 198.5 НКУ. При нехозяйственном/необъектном/необлагаемом использовании ОС, которые приобретены без НДС, налоговые обязательства начислять не следует. Это совет от ГФСУ (см. письмо от 07.08.2015 г. № 29163/7/99-99-19-03-02-17 и от 13.10.2016 г. № 22292/6/99-99-15-03-02-15). Подробно на эту тему читайте «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 64, с. 2. Пример 2.1. Предприятие за денежные средства на условиях предоплаты приобрело грузовой автомобиль стоимостью 240000 грн. (в том числе НДС — 40000 грн.). Затраты на регистрацию автомобиля в сервисном центре МВД составили 600 грн. (без НДС). Кроме того, предприятие за денежные средства (с последующей оплатой) приобрело станок фрезерный стоимостью 30000 грн. (в том числе НДС — 5000 грн.). Расходы на монтаж и наладку станка составили 3500 грн. (без НДС). Приобретенные ОС планируется использовать в хозяйственной деятельности в облагаемых НДС операциях. Как указанные операции будут отражены в учете предприятия, см. в табл. 2.2. Таблица 2.2. Приобретение ОС за национальную валюту № п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, грн. Дт Кт Предоплата Перечислена предоплата за автомобиль Читайте также:
|
