Срок полезного использования теплотрассы из стальных труб

Обновлено: 07.07.2024

Сеть тепловая магистральная (код ОКОФ, амортизационная группа)

Сеть тепловая магистральная относится к пятой амортизационной группе (срок полезного использования свыше 7 лет и до 10 лет включительно).

Обоснование

К 5-й амортизационной группе основных средств (Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы) относятся:

— Сеть тепловая магистральная (код ОКОФ: 220.41.20.20.713)

Рубрики:

Советуем прочитать

Пятая амортизационная группа — Имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.

Амортизационная группа — группа объектов амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов), сформированная на основании сроков полезного использования. Основное назначение амортизационной группы – определение срока полезного использования объекта.

Тепловые сети срок полезного использования

Подборка наиболее важных документов по запросу Тепловые сети срок полезного использования (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Судебная практика: Тепловые сети срок полезного использования

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Тепловые сети срок полезного использования

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Статья: Важное решение Верховного Суда относительно налога на имущество организаций
(Галочкина А.Б.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2019, N 8) Примечание. Налогоплательщик пытался доказать, что спорные объекты имеют разное функциональное назначение, различные сроки полезного использования и не могут быть отнесены к недвижимому имуществу. При этом часть объектов общество отнесло к недвижимому имуществу (здание цеха древесных гранул, кабельные линии, наружные сети хозяйственно-бытового водопровода, наружные сети ливневой канализации, наружные сети пожарного водоема, наружные тепловые сети, силоса готовой продукции, бункер поперечного транспортера щепы, бункер поперечного транспортера щепы и опилок, бункер поперечного транспортера коры), а часть объектов - к движимому имуществу.

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2012 год
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2013, N 4) Таким образом, по нашему мнению, организация правомерно не произвела увеличение изначально установленного срока полезного использования магистральной тепловой сети.

Нормативные акты: Тепловые сети срок полезного использования

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
"Правила техники безопасности при эксплуатации тепломеханического оборудования электростанций и тепловых сетей. РД 34.03.201-97"
(утв. Минтопэнерго России 03.04.1997)
(по состоянию на 03.04.2000)
(ред. от 22.02.2000) 3.8.7. Работы, связанные с пуском водяных или паровых тепловых сетей, а также испытания сети или отдельных ее элементов и конструкций должны производиться по специальной программе, утвержденной главным инженером предприятия. При пуске вновь построенных магистральных сетей, отходящих непосредственно от коллекторов ТЭЦ, при использовании для промывки трубопроводов сетевых и подпиточных насосов ТЭЦ и при испытаниях сетей на расчетное давление и расчетную температуру программы должны быть согласованы с главным инженером электростанции, а в необходимых случаях - с потребителями.

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Решение Ленинградского областного суда от 01.10.2020 по делу N 3а-147/2020
С учетом срока полезного использования тепловых сетей, сумма экономически обоснованных расходов по статье "Амортизация основных средств (производственных объектов) без учета объекта инвестирования" на долгосрочный период регулирования 2020-2024 годы составила 80 302,72 тыс. руб.

Срок полезного использования теплотрассы из стальных труб

ВКЛЮЧАЕМЫХ В АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ГРУППЫ

1. Подраздел "Машины и оборудование" раздела "Вторая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно)" после позиции, касающейся машин для измельчения и нарезания, дополнить позицией следующего содержания:

Оборудование фонтанное и газлифтное

2. Подраздел "Сооружения и передаточные устройства" раздела "Третья группа (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно)" изложить в следующей редакции:

"Сооружения и передаточные устройства

Сооружения топливно-энергетических, нефтехимических, газохимических и химических предприятий

сооружения для поддержания пластового давления

Сеть нефтегазосборная

Сооружения лесной промышленности, мукомольно-крупяной и комбикормовой промышленности, сооружения для сельскохозяйственного производства

Трубопровод технологический

внутрицеховые и наружные технологические коммуникации и трубопроводы

Трубопроводы местные прочие

Скважина газовая для эксплуатационного бурения

3. Подраздел "Сооружения и передаточные устройства" раздела "Четвертая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно)" изложить в следующей редакции:

"Сооружения и передаточные устройства

Сооружения топливно-энергетических, нефтехимических, газохимических и химических предприятий

скважина разведочная

Сооружения связи

мачты деревянные

Трубопровод местный для газа (газопровод)

Трубопровод местный для нефти (нефтепровод межпромысловый)

Трубопровод технологический

кроме трубопроводов внутрицеховых и наружных

Отвод от трубопровода местного (газопровода)

Сооружения коммунальные для электроснабжения и связи

электростанции передвижные; электроагрегаты питания

Линии электропередачи местные воздушные

на опорах из непропитанной древесины

Скважина газовая для разведочного бурения

Ограды (заборы) и ограждения железобетонные

Ограды (заборы) и ограждения прочие

4. Подраздел "Сооружения и передаточные устройства" раздела "Пятая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно)" изложить в следующей редакции:

"Сооружения и передаточные устройства

Резервуары и газгольдеры

Резервуары и газгольдеры полистовой сборки

Резервуары и газгольдеры полистовой сборки горизонтальные

Резервуары и газгольдеры полистовой сборки прочие

Резервуары и газгольдеры рулонированные

Резервуары и газгольдеры рулонированные вертикальные цилиндрические

Резервуары и газгольдеры рулонированные прочие

Резервуары и газгольдеры, возводимые комбинированным способом

Резервуары, цистерны, баки и аналогичные емкости (кроме емкостей для сжатых или сжиженных газов) из чугуна, стали или алюминия, вместимостью более 300 л, без механического или теплотехнического оборудования прочие

Резервуары, цистерны, баки и аналогичные емкости (кроме емкостей для сжатых или сжиженных газов) из черных металлов и алюминия, вместимостью более 300 л, без механического или теплотехнического оборудования прочие

Резервуары, цистерны, баки и аналогичные емкости (кроме емкостей для сжатых или сжиженных газов) из прочих металлов, вместимостью более 300 л, без механического или теплотехнического оборудования прочие

Емкости из прочих металлов для сжатых или сжиженных газов прочие, не включенные в другие группировки

Сооружения топливно-энергетических, нефтехимических, газохимических и химических предприятий

кроме средства радиолокации и радионавигации основных средств, включенных в другие группы

Парк резервуарный

Сооружение головное по подготовке газа

пункт центральный сбора и подготовки нефти, газа и воды

Установка комплексной подготовки газа абсорбционная

Установка осушки газа

Установки очистки газа от сероводорода

Установка подготовки нефтяного газа

Сооружения нефтегазодобывающих предприятий прочие

Сооружения нефтегазоперерабатывающих предприятий

Сооружения топливо-энергетических предприятий прочие, не включенные в другие группировки

Сооружения для строительной индустрии транспорта и связи

комплекс перегрузочный портовый для переработки генеральных скоропортящихся грузов

Парк из металлических вертикальных цилиндрических резервуаров

Сооружения для сельскохозяйственного производства

сооружения для животноводства

Сооружения жилищно-коммунального хозяйства, охраны окружающей среды и рационального природопользования

Сеть тепловая магистральная

Дорога автомобильная с усовершенствованным облегченным или переходным типом дорожного покрытия

Сооружения для обустройства добычи нефти и газа

включая обустройство куста нефтяной скважины, обвязку нефтяной скважины, нефтегазопромысел морской

Скважина газовая эксплуатационная

Скважина нефтяная эксплуатационная

Сооружения для обустройства месторождений прочие

Объекты специализированные для обрабатывающей промышленности, не включенные в другие группировки

печь электросталеплавильная

Площадки производственные без покрытий

Площадки производственные с покрытиями

с щебеночными и гравийными, грунтовыми, стабилизированными вяжущими материалами, покрытиями и колейные железобетонные, включая площадки скважин и кустов скважин".

5. Подраздел "Сооружения и передаточные устройства" раздела "Шестая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно)" изложить в следующей редакции:

ОКОФ: код 220.41.20.20.303

Запись с кодом 220.41.20.20.303 аннулирована — Изменение N 3/2016 ОКОФ, утверждено Приказом Росстандарта от 04.07.2017 N 631-ст.

Классификатор: ОКОФ ОК 013-2014
Код: 220.41.20.20.303
Наименование: Сеть тепловая магистральная
Дочерних элементов: 0
Амортизационных групп: 1
Прямых переходных ключей: 1

Группировка 220.41.20.20.303 в ОКОФ является конечной и не содержит подгруппировок.

В классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, код 220.41.20.20.303 числится в следующих группах:

Группа	Подгруппа	Сроки	Примечание
Пятая группа	Сооружения и передаточные устройства	имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно	—

Для перехода от старого ОКОФ к новому ОКОФ используется прямой переходный ключ:

ОКОФ: код 220.41.20.20.719

Запись с кодом 220.41.20.20.719 представлена на нашем сайте с последними изменениями. Смотрите подробнее Изменение N 3/2016 ОКОФ, утверждено Приказом Росстандарта от 04.07.2017 N 631-ст.

Классификатор: ОКОФ ОК 013-2014
Код: 220.41.20.20.719
Наименование: Сооружения электрических и тепловых сетей прочие
Дочерних элементов: 0
Амортизационных групп: 1
Прямых переходных ключей: 1

Группировка 220.41.20.20.719 в ОКОФ является конечной и не содержит подгруппировок.

В классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, код 220.41.20.20.719 числится в следующих группах:

Группа	Подгруппа	Сроки	Примечание
Пятая группа	Сооружения и передаточные устройства	имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно	—

Для перехода от старого ОКОФ к новому ОКОФ используется прямой переходный ключ:

ОКОФ: код 220.41.20.20.710

220.41.20.20.710 — введено Изменением N 3/2017 ОКОФ, утверждено Приказом Росстандарта от 04.07.2017 N 631-ст.

Классификатор: ОКОФ ОК 013-2014
Код: 220.41.20.20.710
Наименование: Сооружения электрических и тепловых сетей
Дочерних элементов: 9
Амортизационных групп: 0
Прямых переходных ключей: 0

Группировка 220.41.20.20.710 в ОКОФ содержит 9 подгуппировок.

220.41.20.20.714 — Система связи с подвижными объектами
220.41.20.20.715 — Система космической связи типа "Орбита"
220.41.20.20.716 — Система телефонной УКВ связи с подвижными объектами
220.41.20.20.717 — Линия связи соединительная телефонной сети
220.41.20.20.718 — Отвод от магистральных трубопроводов — Сооружения электрических и тепловых сетей прочие

Код 220.41.20.20.710 не относится ни к одной амортизационной группе (на основании приложения к Постановлению Правительста РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»).

Прямого переходного ключа от старого ОКОФ к коду 220.41.20.20.710 нового ОКОФ не установлено.

Срок полезного использования теплотрассы из стальных труб

5 октября 2021

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

12 октября 2021

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 июля 2009 г. N 03-03-06/1/494 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов на капитальный ремонт арендованных водопроводных и канализационных систем, а также иного имущества, являющегося муниципальной собственностью

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 июля 2009 г. N 03-03-06/1/494 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов на капитальный ремонт арендованных водопроводных и канализационных систем, а также иного имущества, являющегося муниципальной собственностью

1 декабря 2009

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 ноября 2009 г. N 03-03-06/1/756

Вопрос: Налогоплательщик осуществляет свою коммерческую деятельность на основе эксплуатации арендованных водопроводных и канализационных систем, а также иного недвижимого и движимого имущества, являющегося муниципальной собственностью.

В связи с сильной изношенностью переданных по договорам аренды основных средств, в отношении отдельных объектов (водопроводных сетей, очистных сооружений, канализационных станций, зданий) требовалось проведение капитального ремонта.

Часть работ, выполненных подрядчиками в рамках проведения капитального ремонта, была связана с заменой стальных (частично чугунных) труб на полиэтиленовые путем перекладки водопроводных сетей.

Полиэтиленовые трубы (ПХВ) отличаются большей износостойкостью и приводят к существенному продлению срока эксплуатации водопровода. Так, например, нормативный срок эксплуатации стальных труб - 20 лет, чугунных труб - 50 лет, ПХВ - 50 лет.

1. Согласно разъяснениям налоговых органов при разграничении расходов на ремонт и капитализируемые расходы следует руководствоваться:

- Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденным постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279;

- Письмом Минфина СССР от 29.05.1984 N 80 "Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий".

На основании указанных документов, а также исходя из анализа существующей судебной практики расходами на проведение ремонта для целей налога на прибыль признаются затраты, если они не приводят к изменению технологического или служебного назначения объекта, появлению новых качеств, повышению технико-экономических показателей.

Согласно отраслевым нормативным актам работы, связанные с полной заменой основных конструкций, срок службы которых в ремонтируемом объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.), не могут рассматриваться как капитальный ремонт.

Также, по мнению налоговых органов, расходы на замену коммуникаций сооружений в связи с их сильной изношенностью, в результате которой улучшаются эксплуатационные характеристики сооружений, в том числе срок полезного использования, должны относиться на увеличение остаточной стоимости и не могут списываться единовременно.

Просим разъяснить: следует ли указанную замену труб рассматривать как реконструкцию и включать в расчет налогооблагаемой прибыли путем начисления амортизации или нужно учитывать такие затраты как текущие расходы на ремонт арендованных средств?

2. Хотя в Общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013-94 (далее - ОКОФ) есть такой вид основных средств, как "Водопровод" с кодом 12 4527351, он не упомянут в постановлении Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Наиболее близкий по содержанию вид основных средств указан в седьмой группе Классификации основных средств "Сооружения и передаточные устройства", как "Канализация" (код ОКОФ - 12 4527372), срок полезного использования для которого составляет от 15 до 20 лет.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).

Каким образом определяется срок полезного использования объекта основных средств "водопровод", если он не предусмотрен в Классификации основных средств, а также в случае, если для него отсутствуют технические условия и рекомендации производителя или подрядчика (п. 6 ст. 258 НК РФ)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 10.04.2009 N 457 по вопросу учета расходов на капитальный ремонт арендованных водопроводных и канализационных систем, а также иного имущества, являющегося муниципальной собственностью, и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

1. В пункте 2 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) содержатся определения некоторых понятий ("реконструкция", "техническое перевооружение") для целей налогообложения прибыли.

Определение капитального ремонта в главе 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса отсутствует.

За разъяснениями по вопросам о принадлежности работ к капитальному ремонту объектов жилищно-коммунального хозяйства следует обращаться в Министерство регионального развития Российской Федерации.

Одновременно сообщаем, что согласно статье 260 Кодекса в целях налогообложения прибыли расходы на ремонт, производимый арендатором в отношении амортизируемых основных средств, при условии, что договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено, учитываются арендатором как прочие расходы в размере фактических затрат в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.

2. В соответствии со статьей 258 Кодекса амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями Кодекса и с учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Для включения конкретного вида амортизируемого имущества в Классификацию основных средств, включаемых в амортизируемые группы, рекомендуем обратиться в Министерство экономического развития Российской Федерации.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 июля 2009 г. N 03-03-06/1/494

Срок полезного использования теплотрассы из стальных труб

5 октября 2021

12 октября 2021

10 июля 2019

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Указанные в вопросе инженерные сооружения с 2012 года должны были учитываться как самостоятельные объекты ОС как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Поэтому в данном случае разукрупнение объекта необходимо проводить через исправление ошибок.

Обоснование позиции:

Бухгалтерский учет

Нормы ПБУ 6/01 и Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств*(1) (далее - Указания) не предусматривают порядок бухгалтерского учета операции по разъединению одного объекта ОС, ранее принятого к учету, на несколько (разукрупнение). При этом прямого запрета на такие операции указанные нормативные акты также не содержат.
Первоначальная стоимость ОС, по которой они приняты к учету (п.п. 7, 8 ПБУ 6/01) изменяется лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов ОС (п. 14 ПБУ 6/01). Указанный перечень носит закрытый характер и не содержит такого случая, как разделение (разукрупнение) ОС.
Не предусматривают возможности разукрупнения ОС также ни старый ОКОФ (ОК 013-94)*(2), ни новый ОКОФ (ОК 013-2014)*(3) (смотрите также письмо Минфина России от 20.06.2012 N 03-03-06/1/313).
Из письма Минфина России от 20.02.2007 N 03-03-06/1/102 следует, что разукрупнение ОС возможно только в рамках исправления ошибки. То есть, предполагается, что изначально инвентарный объект и его стоимость должны определяться правильно. Иное считается ошибкой, которая подлежит исправлению в соответствии с нормами ПБУ 22/2010.
В силу п. 6 ПБУ 6/01 (редакция 2012 г.) единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект. Инвентарным объектом ОС признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
По мнению Минфина России, при определении состава недвижимого имущества необходимо было учитывать положения ОК 013-94 (письма Минфина России от 04.10.2013 N 03-05-05-01/41301, от 15.08.2013 N 03-04-06/33238, от 25.02.2013 N 03-05-05-01/5317, от 23.09.2008 N 03-05-05-01/57)*(4).
Так, согласно введению к ОК 013-94 к подразделу "Сооружения" относятся инженерно-строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций. Объектом, выступающим как сооружение, является каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое.
К сооружениям также относятся: законченные функциональные устройства для передачи энергии и информации, такие как линии электропередачи, теплоцентрали, трубопроводы различного назначения, радиорелейные линии, кабельные линии связи, специализированные сооружения систем связи, а также ряд аналогичных объектов со всеми сопутствующими комплексами инженерных сооружений.
По нашему мнению, указанные в вопросе наружные инженерные коммуникации здания, в той части, в которой они не относятся к самому зданию*(5), являются самостоятельными сооружениями, выполняющими каждый свою функцию, независимую друг от друга. К примеру, система освещения может быть демонтирована без причинения ущерба канализации и т.д. Следовательно, данные объекты с учетом п. 6 ПБУ 6/01 и ОК 013-94 должны были учитываться с 2012 года как самостоятельные объекты ОС.
Кроме того, данные объекты имеют разные сроки полезного использования. Например, линии связи (телефонные, интернет) (код 12 4526080) отнесены к шестой амортизационной группе (срок службы от 10 до 15 лет), теплосеть (код 12 4521126) - к пятой группе (от 7 лет до 10 лет включительно), канализация (код 12 4527372), в зависимости от материала ее изготовления, - к седьмой (от 15 до 20 лет) или девятой группе (от 25 до 30 лет) и т.д., что является дополнительным основанием для учета коммуникаций как самостоятельных инвентарных объектов (письмо Минфина России от 23.10.2009 N 03-03-06/2/203). Причем нормами ПБУ 6/01 и Указаний не предусмотрена какая-либо зависимость между организацией инвентарного учета объектов ОС и порядком документального оформления государственной регистрации прав на данные объекты. То есть получение единого свидетельства о регистрации права собственности не предполагает обязательного отражения в бухгалтерском учете данного актива в качестве только одного (единого) объекта ОС*(6).
Таким образом, полагаем, что организации необходимо разукрупнить объект "Внутриплощадочные сети" в процессе исправления ранее допущенной ошибки (п.п. 2, 4 ПБУ 22/2010).
В данном случае организации необходимо определить первоначальную стоимость каждого сооружения на основании имеющихся у нее документов (акты выполненных работ, сметы). По нашему мнению, это должна сделать специально созданная в организации комиссия, которая должна составить соответствующий акт*(7) (п. 77 Указаний). Далее необходимо установить правильный СПИ для каждого сооружения и посчитать сумму амортизации, которая должна была учитываться в расходах за прошедшие периоды использования указанных объектов, сравнить полученную сумму с ранее учтенной суммой амортизации и выявить величину допущенной ошибки (п. 3 ПБУ 22/2010). Все это оформляется бухгалтерской справкой.
Поскольку в данном случае ошибка обнаружена после утверждения бухгалтерской отчетности за прошлые годы, то в зависимости от существенности ошибки*(8) ее исправление производится либо в порядке, установленном п. 9 ПБУ 22/2010 (существенная ошибка), либо согласно п. 14 ПБУ 22/2010 (не существенная):
Дебет 01, субсчет "Новый объект 1-7" Кредит 01, субсчет "Внутриплощадочные сети"
- сформирована первоначальная стоимость новых объектов;
Дебет 02, субсчет "Внутриплощадочные сети" Кредит 02, субсчет "Новый объект 1-7"
- перенесена сумма ранее начисленной амортизации, относящейся к новому объекту (исходя из сформированной первоначальной стоимости нового объекта, ранее установленного срока полезного использования (360 мес.) и количества месяцев фактического использования).
Поскольку согласно Классификации у большинства сооружений СПИ меньше чем 360 мес., то в учете организации отражено расходов в виде амортизации в сумме меньшей, чем следовало. В этом случае необходимо доначислить амортизацию (разницу между ранее учтенной суммой и исчисленной по-новому):
Дебет 91 (84) Кредит 02, субсчет "Новый объект 1-7"
- доначислена амортизация за период 2012-2018 гг. (п.п. 14, 9 ПБУ 22/2010);
Дебет 20 (26, 44) Кредит 02, субсчет "Новый объект 1-7"
- доначислена амортизация за 2019 год (п. 5 ПБУ 22/2010).
Организации необходимо будет на каждый объект оформить инвентарную карточку, все реквизиты которой заполняются в обычном порядке. При этом номер и дата документа должны соответствовать дате исправления ошибки*(9).

Налог на прибыль

НК РФ не определяет понятие "инвентарный объект". В связи с этим на основании п. 1 ст. 11 НК РФ могут быть использованы понятия, установленные п. 6 ПБУ 6/01 (письма Минфина России от 01.03.2010 N 03-03-06/1/96, от 17.11.2006 N 03-03-04/1/772). Налоговые органы поясняют, что материальный объект рассматривается в целях налогообложения ОС только в том случае, если он способен исполнять определенную функцию, используемую в производстве или управлении организацией (письмо ФНС России от 29.11.2010 N ШС-17-3/1835).
В данном случае в налоговом учете допущена ошибка при вводе объектов ОС в эксплуатацию, что привело к неправильному определению СПИ по объектам (п. 1 ст. 258 НК РФ) и учету расходов в виде амортизации за прошлые отчетные (налоговые) периоды (пп. 3 п. 2 ст. 253, п.п. 1, 3, 4 ст. 259, п. 2 ст. 259.1 НК РФ)*(10), *(11).
В общем случае исправления ошибок производятся в периоде их совершения (абзац 2 п. 1 ст. 54 НК РФ). При этом если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, то налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) (абзац 3 п. 1 ст. 54 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации, несмотря на то, что допущенная ошибка не привела к недоплате налога (расходы учтены в меньшей сумме), организация не может воспользоваться положениями абзаца 3 п. 1 ст. 54 НК РФ по причине того, что в периодах совершения ошибки налог на прибыль не уплачивался (был убыток) (письма Минфина России от 13.08.2012 N 03-03-06/1/408, от 30.01.2012 N 03-03-06/1/40, от 07.05.2010 N 03-02-07/1-225). Кроме того, если по итогам текущего периода получен убыток, то также необходимо произвести перерасчет налоговой базы за период, в котором допущена ошибка (письма Минфина России от 24.03.2017 N 03-03-06/1/17177, от 22.07.2015 N 03-02-07/1/42067). То есть в рассматриваемой ситуации организации следует внести исправления в регистры налогового учета всех прошедших периодов, в которых учитывалась амортизация по объекту "Внутриплощадочные сети" (ст. 323 НК РФ).
Поскольку допущенная ошибка не приводит в недоплате налога, то организация имеет право (но не обязана) представить в налоговый орган уточненные декларации за все предыдущие отчетные и налоговые периоды, в которых амортизация была недоучтена (письмо ФНС России от 26.09.2016 N ЕД-4-2/17979).

Срок полезного использования теплотрассы из стальных труб

5 октября 2021

12 октября 2021

Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 ноября 2009 г. N 03-03-06/1/756 Об определении срока полезного использования водопроводных систем

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 ноября 2009 г. N 03-03-06/1/756 Об определении срока полезного использования водопроводных систем

1 декабря 2009

Вопрос: ООО просит дать письменные разъяснения по следующему вопросу:

Хотя в Общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013-94 есть такой вид основных средств, как "Водопровод" с кодом 12 4527351, он не упомянут в постановлении Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Наиболее близкий по содержанию вид основных средств указан в седьмой группе классификации "Сооружения и передаточные устройства", как "Канализация" (код ОКОФ - 12 4527372), срок полезного использования для которого составляет от 15 до 20 лет. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу определения срока полезного использования водопроводных систем и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями Кодекса и с учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 ноября 2009 г. N 03-03-06/1/756

Читайте также: