Неверно что видом добытого полезного ископаемого является углеводородное сырье цемент торф

Обновлено: 02.05.2024

Статья 337. Добытое полезное ископаемое

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

2. Видами добытого полезного ископаемого являются:

1) горючие сланцы;

1.1) уголь (в соответствии с классификацией, установленной Правительством Российской Федерации):

уголь, за исключением антрацита, угля коксующегося и угля бурого;

3) углеводородное сырье:

нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная;

газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья, прошедший технологию промысловой подготовки в соответствии с техническим проектом разработки месторождения до направления его на переработку. Для целей настоящей статьи переработкой газового конденсата является отделение гелия, сернистых и других компонентов и примесей при их наличии, получение стабильного конденсата, широкой фракции легких углеводородов и продуктов их переработки;

газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, за исключением попутного газа;

метан угольных пластов;

4) товарные руды:

черных металлов (железо, марганец, хром);

цветных металлов (алюминий, медь, никель, кобальт, свинец, цинк, олово, вольфрам, молибден, сурьма, ртуть, магний, другие цветные металлы, не предусмотренные в других группировках);

редких металлов (литий, рубидий, цезий, бериллий, стронций, кадмий, скандий, редкоземельные металлы (иттрий, лантаноиды (лантан, церий, празеодим, неодим, самарий, европий, гадолиний, тербий, диспрозий, гольмий, эрбий, тулий, иттербий, лютеций), индий, таллий, галлий, титан, германий, цирконий, гафний, ванадий, ниобий, тантал, висмут, селен, теллур, рений), образующих собственные месторождения, в которых редкие металлы являются основными компонентами;

Бесплатная юридическая консультация по телефонам:

абзац пятый исключен;

многокомпонентные комплексные руды;

5) полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, извлекаемые из нее, при их направлении внутри организации на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел);

6) горно-химическое неметаллическое сырье (апатит-нефелиновые и фосфоритовые руды, калийные, магниевые и каменные соли, борные руды, сульфат натрия, сера природная и сера в газовых, серно-колчеданных и комплексных рудных месторождениях, бариты, асбест, йод, бром, плавиковый шпат, краски земляные (минеральные пигменты), карбонатные породы и другие виды неметаллических полезных ископаемых для химической промышленности и производства минеральных удобрений);

7) горнорудное неметаллическое сырье (абразивные породы, жильный кварц (за исключением особо чистого кварцевого и пьезооптического сырья), кварциты, карбонатные породы для металлургии, кварц-полешпатовое и кремнистое сырье, стекольные пески, графит природный, тальк (стеатит), магнезит, талько-магнезит, пирофиллит, слюда-московит, слюда-флогопит, вермикулит, глины огнеупорные для производства буровых растворов и сорбенты, другие полезные ископаемые, не включенные в другие группы);

8) битуминозные породы (за исключением указанных в подпункте 3 настоящего пункта);

9) редкие металлы, являющиеся попутными компонентами в рудах других редких металлов, образующих собственные месторождения, рудах других полезных ископаемых, многокомпонентных комплексных рудах;

10) неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии);

11) кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья (топаз, нефрит, жадеит, родонит, лазурит, аметист, бирюза, агаты, яшма и другие);

12) природные алмазы, другие драгоценные камни из коренных, россыпных и техногенных месторождений, включая необработанные, отсортированные и классифицированные камни (природные алмазы, изумруд, рубин, сапфир, александрит, янтарь);

13) полупродукты, содержащие в себе один или несколько драгоценных металлов (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые по завершении комплекса операций по добыче драгоценных металлов, в том числе:

лигатурное золото (сплав золота с химическими элементами, шлиховое или самородное золото), соответствующее национальному стандарту (техническим условиям) и (или) стандарту (техническим условиям) организации-налогоплательщика;

При этом под добычей драгоценных металлов в целях настоящей главы понимаются извлечение минерального сырья, содержащего такие металлы, из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений и последующая его первичная переработка с получением концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы, в соответствии с согласованной и утвержденной в установленном порядке проектной документацией на разработку соответствующего месторождения полезных ископаемых и (или) первичную переработку минерального сырья, содержащего драгоценные металлы;

14) соль природная и чистый хлористый натрий;

15) подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды;

16) сырье радиоактивных металлов (в частности, уран и торий);

17) извлекаемые полезные компоненты (за исключением редких металлов), являющиеся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых.

3. Полезным ископаемым также признается продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ (в частности, подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча), а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (в частности добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок).

Комментарий к Ст. 337 НК РФ

Указанные в п. 1 ст. 336 НК РФ полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым.

В связи с этим при определении объекта НДПИ судам следует иметь в виду: поскольку в силу абз. 2 п. 1 ст. 337 НК РФ не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого и являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности, не признается по общему правилу полезным ископаемым и продукция, в отношении которой были осуществлены предусмотренные соответствующими стандартами технологические операции, не являющиеся операциями по добыче (извлечению) полезного ископаемого из минерального сырья (например, операции по очистке от примесей, измельчению, насыщению и т.д.).

Неверно что видом добытого полезного ископаемого является углеводородное сырье цемент торф

НК РФ Статья 337. Добытое полезное ископаемое

1. В целях настоящей главы указанные в пункте 1 статьи 336 настоящего Кодекса полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

(см. текст в предыдущей редакции )

(абзац введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

2. Видами добытого полезного ископаемого являются:

1) горючие сланцы;

(пп. 1 в ред. Федерального закона от 28.12.2010 N 425-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции )

1.1) уголь (в соответствии с классификацией, установленной Правительством Российской Федерации):

уголь коксующийся;

уголь бурый;

уголь, за исключением антрацита, угля коксующегося и угля бурого;

(пп. 1.1 введен Федеральным законом от 28.12.2010 N 425-ФЗ)

3) углеводородное сырье:

нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная;

(в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 107-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции )

газ горючий природный (растворенный газ или смесь растворенного газа и газа из газовой шапки) из всех видов месторождений углеводородного сырья, добываемый через нефтяные скважины (далее - попутный газ);

газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, за исключением попутного газа;

метан угольных пластов;

(пп. 3 в ред. Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции )

4) товарные руды:

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции )

черных металлов (железо, марганец, хром);

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции )

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции )

(в ред. Федерального закона от 02.08.2019 N 284-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции )

абзац исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ;

(см. текст в предыдущей редакции )

многокомпонентные комплексные руды;

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции )

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции )

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции )

8) битуминозные породы (за исключением указанных в подпункте 3 настоящего пункта);

(пп. 8 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции )

(пп. 9 в ред. Федерального закона от 02.08.2019 N 284-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции )

концентраты.

(пп. 13 в ред. Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции )

14) соль природная и чистый хлористый натрий;

(пп. 15 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции )

16) сырье радиоактивных металлов (в частности, уран и торий);

(пп. 16 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

(пп. 17 введен Федеральным законом от 02.08.2019 N 284-ФЗ)

3. Абзац исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ.

(см. текст в предыдущей редакции )

Приложение N 2. Коды видов добытых полезных ископаемых

Газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья, прошедший технологию промысловой подготовки в соответствии с техническим проектом разработки месторождения, до направления на переработку

Газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, за исключением попутного газа

Попутный газ, добытый на новых морских месторождениях углеводородного сырья

Товарные (кондиционные) руды черных металлов

Товарные (кондиционные) руды цветных металлов

другие цветные металлы, не предусмотренные в других группировках

Товарные руды редких металлов, образующих собственные

Многокомпонентные комплексные руды, а также полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, за исключением драгоценных металлов

многокомпонентная комплексная руда, содержащая медь, и (или) никель, и (или) металлы платиновой группы, добываемая на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Красноярского края

многокомпонентная комплексная руда, не содержащая медь, и (или) никель, и (или) металлы платиновой группы, добываемая на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Красноярского края

Приложение N 2. Перечень видов добытых полезных ископаемых

О кодах вида полезного ископаемого, указываемых при заполнении налоговой декларации по НДПИ в отношении многокомпонентных комплексных руд, добываемых на территории Красноярского края, см. письмо ФНС России от 9 февраля 2017 г. N СД-4-3/2343@

Добытые полезные ископаемые

уголь, за исключением антрацита, угля коксующегося и угля бурого

Нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная

Газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, за исключением попутного газа

Попутный газ, добытый на новых морских месторождениях углеводородного сырья

Товарные (кондиционные) руды черных металлов

Товарные (кондиционные) руды цветных металлов

другие цветные металлы, не предусмотренные в других группировках

Товарные руды редких металлов, образующих собственные месторождения

Горно-химическое неметаллическое сырье

сера в газовых, серно-колчеданных и комплексных рудных месторождениях

краски земляные (минеральные пигменты)

другие виды неметаллических полезных ископаемых для химической промышленности и производства минеральных удобрений

Горнорудное неметаллическое сырье

жильный кварц (кроме особо чистого кварцевого и пьезооптического сырья)

карбонатные породы для металлургии

глины огнеупорные для производства буровых растворов

другие полезные ископаемые, не включенные в другие группы

Битуминозные породы, за исключением углеводородного сырья

Сырье редких металлов (рассеянных элементов)

другие редкие металлы

другие извлекаемые полезные компоненты, являющиеся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых

Неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии

известковый камень для изготовления извести и цемента

песок природный строительный

другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии

Кондиционный продукт пьезооптического сырья

Кондиционный продукт особо чистого кварцевого сырья

Кондиционный продукт камнесамоцветного сырья

Природные алмазы, другие драгоценные камни из коренных, россыпных и техногенных месторождений, полудрагоценные камни

Концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы

Чистый хлористый натрий

Подземные воды, содержащие природные лечебные ресурсы (минеральные воды)

Подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды)

Подземные воды, используемые исключительно в сельскохозяйственных целях

Сырье радиоактивных металлов

Полезные ископаемые, не включенные в другие группировки

<< Приложение N 1. Коды, определяющие налоговый период, коды представления налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых.	Приложение >> N 3. Перечень оснований налогообложения добытых полезных ископаемых по налоговой ставке 0 процентов (рублей) и других особенностей.
Содержание Приказ Федеральной налоговой службы от 14 мая 2015 г. N ММВ-7-3/197@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу.

Получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня!

НК РФ Статья 337. Добытое полезное ископаемое

2. Видами добытого полезного ископаемого являются:

1) горючие сланцы;

антрацит;
уголь коксующийся;
уголь бурый;
уголь, за исключением антрацита, угля коксующегося и угля бурого;

нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная;
газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья, прошедший технологию промысловой подготовки в соответствии с техническим проектом разработки месторождения до направления его на переработку. Для целей настоящей статьи переработкой газового конденсата является отделение гелия, сернистых и других компонентов и примесей при их наличии, получение стабильного конденсата, широкой фракции легких углеводородов и продуктов их переработки;
газ горючий природный (растворенный газ или смесь растворенного газа и газа из газовой шапки) из всех видов месторождений углеводородного сырья, добываемый через нефтяные скважины (далее - попутный газ);
газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, за исключением попутного газа;
метан угольных пластов;

черных металлов (железо, марганец, хром);
цветных металлов (алюминий, медь, никель, кобальт, свинец, цинк, олово, вольфрам, молибден, сурьма, ртуть, магний, другие цветные металлы, не предусмотренные в других группировках);
редких металлов (литий, рубидий, цезий, бериллий, стронций, кадмий, скандий, редкоземельные металлы (иттрий, лантаноиды (лантан, церий, празеодим, неодим, самарий, европий, гадолиний, тербий, диспрозий, гольмий, эрбий, тулий, иттербий, лютеций), индий, таллий, галлий, титан, германий, цирконий, гафний, ванадий, ниобий, тантал, висмут, селен, теллур, рений), образующих собственные месторождения, в которых редкие металлы являются основными компонентами;
многокомпонентные комплексные руды;

8) битуминозные породы (за исключением указанных в подпункте 3 настоящего пункта);

лигатурное золото (сплав золота с химическими элементами, шлиховое или самородное золото), соответствующее национальному стандарту (техническим условиям) и (или) стандарту (техническим условиям) организации-налогоплательщика;
концентраты.

14) соль природная и чистый хлористый натрий;

16) сырье радиоактивных металлов (в частности, уран и торий);

Несколько слов про НДПИ

Как показывает анализ правоприменительной практики, добыча полезных ископаемых недостаточно урегулирована законодательством, другими нормативными актами. Как следствие, возникает множество спорных ситуаций.

Все их мы, конечно, не рассмотрим, сегодня остановимся лишь на вопросах, связанных с признанием добываемого материала или результата его обработки полезным ископаемым, объектом обложения НДПИ, а также с определением количества добытого полезного ископаемого.

Полезное ископаемое и переработка

Согласно п. 1 ст. 336 НК РФ одним из объектов обложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

Примечание. В одних случаях полезным ископаемым признается результат переработки добытой продукции, а в других случаях - только сама добытая продукция.

В п. п. 1, 3 ст. 337 НК РФ указано, что полезным ископаемым признаются:

продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае их отсутствия для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации;
продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий:

являющихся специальными видами добычных работ (в частности, подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча);
отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (в частности, добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок).

В п. 3 Постановления Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 N 64 содержится одно весьма важное разъяснение: полезным ископаемым не всегда признается конечная продукция разработки месторождения, поскольку проектом разработки конкретного месторождения может быть предусмотрена необходимость осуществления в отношении полезного ископаемого операций, относящихся не только к добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, но и к его дальнейшей переработке.

Рассмотрим этот вопрос подробнее на примере официальных разъяснений и позиции судов.

Например, цемент является продукцией перерабатывающей промышленности, поэтому не относится к объектам обложения НДПИ (см. Письмо Минфина России от 24.09.2007 N 03-06-06-01/49).

Щебень

Щебень указан в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93) <1> в качестве вида продукции горнодобывающей промышленности и разработки карьеров. Несмотря на это, в случае, когда он получается путем обработки добытого другого полезного ископаемого (камня строительного, гравийно-валунной смеси), возникают споры по поводу отнесения его к добываемым полезным ископаемым.

<1> Утвержден Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17.

По заверениям финансистов, если техническим проектом разработки месторождения предусмотрено получение щебня и операции по первичной обработке строительного камня в соответствии с ОКВЭД относятся к добывающей промышленности, то щебень будет признаваться объектом обложения НДПИ (Письмо от 14.08.2007 N 03-06-05-01/36).

<2> Определением ВАС РФ от 16.03.2009 N ВАС-2362/09 в передаче дела в Президиум ВАС отказано.

Щебень получен из гравийно-валунной смеси. ФАС ДВО в Постановлении от 05.10.2007 N Ф03-А73/07-2/3748 <3> рассмотрел случай, когда организация в соответствии с лицензией осуществляла добычу гравия. Добытая гравийно-валунная смесь является результатом разработки месторождения и первой товарной продукцией, соответствующей по своему качеству стандарту организации. Реализуемый ею щебень получен в результате дальнейшей переработки (технологического передела) добытой гравийно-валунной смеси, поэтому не является объектом обложения НДПИ.

<3> Определением ВАС РФ от 04.02.2008 N 1120/08 в передаче дела в Президиум ВАС отказано.

Иные полезные ископаемые

Руда железная магнетитовая или концентрат железорудный. ФАС УО в Постановлении от 18.10.2007 N Ф09-8504/07-С3 <4> проанализировал ситуацию, когда организация добывала руду железную магнетитовую, из которой путем технологического передела получала реализуемый потребителям концентрат железорудный. Суд посчитал, что в данном случае полезным ископаемым является только руда железная магнетитовая, обратив внимание на следующее:

в соответствии с техническим проектом разработки месторождения продукцией горнодобывающего комплекса организации принята руда железная магнетитовая, на которую разработан и утвержден стандарт;
концентрат железорудный является продукцией обрабатывающей промышленности.

<5> Определением ВАС РФ от 16.12.2008 N ВАС-14736/08 в передаче дела в Президиум ВАС отказано.

Торф и подземные воды

Торф не для продажи. В пп. 2 п. 2 ст. 337 НК РФ к видам добытого полезного ископаемого отнесен торф. Залежи торфа обычно расположены на поверхности земли, они встречаются часто, поэтому не всегда добыча торфа осуществляется с целью его реализации. Признается ли в таких случаях торф добытым полезным ископаемым и подлежит ли обложению НДПИ? Например, при строительстве автомобильных дорог торф может извлекаться вследствие проведения работ по выторфовыванию. В Письме Минфина России от 19.05.2008 N 03-06-06-01/16 сделан однозначный вывод: для целей налогообложения не имеет значения способ хозяйственного использования добытого полезного ископаемого, в данном случае организация, имеющая соответствующую лицензию, должна исчислять и уплачивать НДПИ по общеустановленной налоговой ставке в отношении всего количества добытого торфа.

Подземная питьевая вода. Согласно пп. 15 п. 2 ст. 337 НК РФ к видам добытого полезного ископаемого относятся подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды. В Письме МНС России от 15.10.2003 N НА-6-21/1071 разъяснено, что в отношении добытых минеральных вод в целях налогообложения применяются следующие стандарты: ГОСТ 13273-88 "Воды минеральные питьевые лечебные и лечебно-столовые" и ТУ 10 РСФСР 363-88 "Воды минеральные питьевые лечебные и лечебно-столовые источников РСФСР". Добыча минеральных вод, используемых исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации (в том числе после обработки, подготовки, переработки и розлива), облагается в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 342 НК РФ по нулевой налоговой ставке.

Но суд указал: организация признается плательщиком НДПИ, если добываемая вода соответствует ГОСТ 13273-88. Доводы инспекции о том, что при исчислении НДПИ следует применять не только ГОСТы, но и технические условия, несостоятельны, поскольку из п. 1 ст. 337 НК РФ следует, что технические условия организации применяют только в случае отсутствия ГОСТов. А с учетом письма Испытательного центра природных лечебных ресурсов Российского научного центра восстановительной медицины и курортологии суд пришел к выводу, что добываемая организацией вода из скважины не относится к полезному ископаемому, при этом инспекция не доказала ее соответствие указанному ГОСТу.

Немного об исключениях

Особо охраняемые геологические объекты. К полезным ископаемым, не признаваемым объектами налогообложения, относятся те, которые добыты из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение (пп. 3 п. 2 ст. 336 НК РФ). В Письме Минфина России от 02.07.2008 N 03-06-05-01/12 поясняется, что в соответствии с положениями Федерального закона от 14.03.1995 N 33-ФЗ "Об особо охраняемых природных территориях" особо охраняемыми могут быть признаны геологические объекты, которые полностью или частично изъяты из хозяйственного использования решениями органов государственной власти, для которых установлен режим особой охраны и которые включены в государственный кадастр особо охраняемых природных территорий.

Добыча бивней мамонтов и иных остатков мамонтовой фауны. В п. 2 ст. 336 НК РФ приведен перечень полезных ископаемых, которые в силу тех или иных причин не признаются объектом обложения НДПИ. Например, в пп. 2 этой нормы указаны следующие полезные ископаемые: добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы.

В соответствии с п. 1 Порядка рассмотрения заявок на получение права пользования недрами для целей сбора минералогических, палеонтологических и других геологических коллекционных материалов <6> под геологическими коллекционными материалами понимаются минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы, включающие образцы минералов, горных пород и руд, окаменелых остатков фауны и флоры, которые могут быть использованы для создания и пополнения коллекций научного, художественно-декоративного и иного назначения, а также в качестве материала для художественного и иных промыслов. В п. 2 разъяснено, что сбор геологических коллекционных материалов означает извлечение единичных образцов горных пород, руд, минералов, окаменелых остатков фауны и флоры из естественных обнажений, отвалов горных пород и продуктов их переработки, действующих и заброшенных горных выработок без проведения горных и других видов специальных работ.

<6> Утвержден Приказом МПР России от 29.11.2004 N 711.

На основании этого в Письме Минфина России от 15.01.2009 N 03-06-06-01/3 сделан вывод: к геологическим коллекционным материалам могут относиться бивни мамонта и остатки мамонтовой фауны, являющиеся окаменелыми остатками фауны и флоры, которые могут быть использованы для создания и пополнения коллекций научного, художественно-декоративного и иного значения, а также в качестве материала для художественного и иных промыслов, при условии извлечения их в единичных образцах. Добыча этих материалов в иных случаях является объектом обложения НДПИ при условии, что налогоплательщик осуществляет пользование недрами в указанных целях на основании лицензии на право пользования недрами, выданной в порядке, установленном Законом РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах".

Считаем количество

Нефть. Согласно пп. 3 п. 2 ст. 337 НК РФ к видам добытого полезного ископаемого относится нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная. В абз. 2 и 3 п. 1 ст. 339 НК РФ, действующих с 01.01.2009, указано, что количество добытой такой нефти определяется в единицах массы нетто, под которой понимается количество нефти за вычетом отделенной воды, попутного нефтяного газа и примесей, а также содержащихся в нефти во взвешенном состоянии воды, хлористых солей и механических примесей, определенных лабораторными анализами.

Названное дополнение наконец-то поставило точку в бесконечных спорах инспекторов и нефтедобытчиков. Дело в том, что до этого пояснения налоговая инспекция нередко считала, что количество нефти нужно определять в единицах массы брутто, то есть с учетом содержащегося в ней балласта (воды, соли, иных механических примесей), что увеличивало налоговую нагрузку налогоплательщика. Правда, рассматривая споры, касающиеся периода до 2009 г., высшие судебные инстанции не раз указывали налоговикам на ошибочность их позиции (см. Определения ВАС РФ от 17.08.2009 N ВАС-9991/09, от 23.04.2009 N ВАС-4547/09).

Разубоживание <7> асбестовой руды. ФАС УО в Постановлении от 30.06.2009 N Ф09-627/09-С3 рассмотрел ситуацию, когда организация осуществляла разубоживание добытой асбестовой руды, то есть снижала процент хризотил-асбеста в добытой из недр богатой руде вследствие примешивания к ней пустой руды, в связи с чем увеличивалось ее количество (масса). Суд поддержал налогоплательщика, указав: поскольку добавление в асбестовую руду разубоживающей породы относится не к операциям по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, а к его дальнейшей переработке, то в количество добытого полезного ископаемого (асбестовой руды) не должна включаться добавляемая в нее разубоживающая порода.

<7> Разубоживание - засорение полезного ископаемого при его добыче непромышленными сортами и вмещающими породами, приводящее к уменьшению содержания полезного компонента в добытом сырье по сравнению с его исходным содержанием. Ведет к увеличению затрат на добычу и транспортирование полезного ископаемого, ухудшению технико-экономических показателей работы обогатительных фабрик. Уровень разубоживания зависит от условий залегания полезного ископаемого, применяемого оборудования, систем разработки и организации горных работ; при разработке рудных месторождении в благоприятных горно-геологических условиях составляет до 10%, при сложном залегании достигает 35 - 40%.

Читайте также: