Как списать щебень на ремонт дороги

Обновлено: 03.05.2024

Учет асфальтобетонной крошки

Подборка наиболее важных документов по запросу Учет асфальтобетонной крошки (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Судебная практика: Учет асфальтобетонной крошки

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Определение Верховного Суда РФ от 07.07.2016 N 305-КГ16-5664 по делу N А40-157529/2014
Требование: О пересмотре судебных актов по делу о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: В передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации отказано, поскольку суды пришли к выводу о законности и обоснованности решения налогового органа в оспоренной части. При этом суды поддержали позицию инспекции о том, что полученная обществом асфальтобетонная крошка являлась частью оплаты за выполненные заявителем подрядные работы, в связи с чем, ее стоимость подлежала включению в налоговую базу по НДС. Суды также учли, что со стоимости асфальтобетонной крошки (возвратного материала) был уплачен налог на прибыль организаций, следовательно, общество расценило полученный материал как оплату за выполненные работы по государственным контрактам.

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Подборка судебных решений за 2016 год: Статья 146 "Объект налогообложения" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY") Налогоплательщик заключил государственный контракт, по которому обязался выполнить подрядные работы. В результате производства работ образовывались отходы (асфальтобетонная крошка, асфальтобетонный лом, мусор), которые вывозились на объекты складирования или объекты размещения строительных отходов для дальнейшего обезвреживания (утилизации). Налоговый орган пришел к выводу, что стоимость государственного контракта фактически была уменьшена на стоимость "возврата материалов" (асфальтобетонной крошки), эта стоимость образует объект налогообложения НДС у налогоплательщика. Суд признал необоснованными выводы налогового органа, указав, что данная операция не является реализацией с точки зрения ст. ст. 39, 146 НК РФ, с учетом того что налогоплательщик не передавал указанные отходы заказчику, заказчик не передавал их обратно налогоплательщику, между ними не оформлялись акты приема-передачи, счета-фактуры не выставлялись; ни одна из сторон контракта не признавала эти отходы в качестве оплаты работ по контрактам; оплата выполненных работ в неденежном выражении условиями контрактов не была предусмотрена; унифицированные формы КС-2 и КС-3 предназначены для приемки выполненных подрядных работ и не могут свидетельствовать о приемке-передаче товарно-материальных ценностей; проводки, выполненные налогоплательщиком, свидетельствуют о том, что он учел материалы в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утв. Приказом Минфина России N 32н от 06.05.1999, а также п. 13 ст. 250 НК РФ в качестве внереализационного дохода, такое оприходование свидетельствует о том, что он не признает это оплатой в неденежном выражении.

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Учет асфальтобетонной крошки

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Статья: Обзор судебной практики
("Налоговый вестник", 2016, N 11) При замене асфальтобетонного дорожного покрытия у общества (подрядчика) образовывались отходы (асфальтобетонная крошка), которые, по мнению инспекции, были вторичным строительным материалом, использованы для собственных нужд, без учета в налоговом и бухгалтерском учете, и не включены во внереализационный доход на основании п. 8 ст. 250 НК РФ как безвозмездно полученные от государственных заказчиков. Суд указал, что инспекция при принятии решения не учла, что из всего объема полученной крошки вывезено на полигон для утилизации 63%; осталось неиспользованной - 19%; использовано для укрепления обочин при выполнении работ - 18%. В итоговую часть актов приемки работ входит позиция "возврат материалов", уменьшающая итоговую сумму затрат по локальной смете (указана со знаком минус). Вывод инспекции, что весь объем снятой асфальтобетонной крошки включается в состав доходов как безвозмездно полученный, не соответствует действительности

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Статья: Расходы на благоустройство территории: порядок учета
(Ларцева Л.)
("Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", 2018, N 6) - твердые (капитальные) - монолитные или сборные, выполняемые из асфальтобетона, цементобетона, природного камня и других материалов;

Нормативные акты: Учет асфальтобетонной крошки

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Распоряжение Правительства РФ от 25.01.2018 N 84-р
Согласно статистической отчетности в 2015 году на территории России образовано 90,3 тыс. тонн отходов шин, покрышек, резиновых камер, из которых переработано (утилизировано, обезврежено) 69,9 тыс. тонн - 77,4 процента объема образования. По оценкам независимых экспертов, незаконно сжигается до 20 процентов общего количества, а более 60 процентов используется населением или в системе благоустройства дворовых и уличных территорий (клумбы, бордюры) либо направляется на захоронение на полигоны и несанкционированные свалки. Сложившаяся ситуация указывает на существующую проблему объективного достоверного учета образования и движения данных отходов.

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
"Вопросы к видеоконференции по вопросам ведения бюджетного (бухгалтерского) учета и формирования бюджетной (бухгалтерской) отчетности (финансовые органы) (часть вторая)" Автомобильные дороги общего пользования находятся в муниципальной собственности. При ремонте дорог образуется асфальтобетонная крошка, пригодная для дальнейшего использования. Как правильно отразить в учете казенного учреждения поступление, использование и реализацию асфальтобетонной крошки?

Ведение бухгалтерского учета в производстве щебня (нюансы)

Щебень — это продукт, который производится посредством дробления особых горных пород, которые, как правило, добываются непосредственно на месте расположения щебеночного завода (или в относительной близости от него) в целях снижения издержек на доставку соответствующего вида горнорудного сырья.

С точки зрения традиционной классификации производств выпуск щебня можно отнести к обрабатывающей промышленности, но при этом он характеризуется минимальным количеством переделов (как правило, только 1, представляющим собой операцию дробления горнорудной породы). Остатки незавершенного производства или же промежуточные продукты при выпуске щебня практически не образуются.

Калькулирование себестоимости производства щебня обычно осуществляется исходя из массы добытого, а также переработанного посредством дробления сырья, чаще всего в тоннах.

Рассмотрим теперь особенности бухучета различных хозяйственных операций в рамках выпуска щебня.

Производство того или иного продукта начинается с получения сырья. В случае с выпуском щебня таковое может добываться заводом самостоятельно или же заказываться у сторонних поставщиков.

С 2021 года учитывать незавершенное производство и готовую продукцию нужно по правилам ФСБУ 5/2019, ПБУ 5/01 утратило силу. Как вести учет, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Рассмотрим 1-й сценарий.

Бухучет выпуска щебня: самостоятельная добыча сырья

Условимся, что перед тем, как добывать горнорудное сырье для щебня, завод провел разведочные работы на предмет определения пригодности породы для выпуска соответствующего материала.

Расходы на данные работы можно отразить проводками:

Дт 08/Поисковые активы Кт 70, 69 (если разведку вели штатные специалисты);
Дт 08/Поисковые активы Кт 60 (если разведку вели подрядчики);
Дт 08/Поисковые активы Кт 10, 02, 70, 69 и т. д. (на сумму материальных затрат на разведку и оценку месторождений: материалы, оборудование, транспорт и т. п.);
Дт 20 Кт 08/Поисковые активы (амортизация актива отнесена на основное производство).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! На счете 08 могут учитываться как материальные поисковые активы (МПА), так и нематериальные (НПА). Под МПА понимаются временные сооружения, оборудование (например, буровые установки), расходы, связанные с транспортировкой оборудования. Прочие относящиеся к поиску активы — это НМА.

Принятая классификация на МПА и НПА разрабатывается предприятием самостоятельно и закрепляется в учетной политике. Учет МПА и НМА нормируется ПБУ 24/2011 (утверждено приказом Минфина от 06.10.2011 № 125н). Вместе с тем учет поисковых активов, сформированных на счете 08, ведется по тем же общим правилам, что и учет основных средств, установленный ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н).

Добыча сырья для производства щебня является объектом начисления НДПИ (письмо Минфина России от 14.08.2007 № 03-06-05-01/36). Для начала освоения месторождения потребуется лицензия, расходы на оформление которой также следует отразить в бухучете.

Узнать больше о порядке оформления лицензии на добычу полезных ископаемых вы можете из статьи «Кто признается налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых?».

Начисление НДПИ в данном случае можно отразить проводкой: Дт 20 Кт 68/НДПИ.

Узнать больше о специфике начисления НДПИ на полезные ископаемые, которые с точки зрения методов добычи, а также бухгалтерской оценки схожи со щебнем, вы можете из статьи «Порядок расчета НДПИ на песок - пример».

Непосредственно добыча сырья для щебня будет осуществляться с применением проводок:

Дт 23 Кт 10 (переданы материалы на месторождение, например ГСМ);
Дт 23 Кт 02 (начислена амортизация на технику и иные основные средства, которые используются при добыче сырья);
Дт 23 Кт 70, Дт 23 Кт 69 (начислены, соответственно, зарплата работникам на месторождении, страховые взносы на нее);
Дт 23 Кт 26 (произведены прочие общехозяйственные расходы на месторождении).

Выбор счета 23 обусловлен тем, что добыча пород для щебня чаще всего рассматривается как вспомогательное производство.

Отправка горной породы непосредственно на дробление оформляется проводкой: Дт 20 Кт 23

Бухучет выпуска щебня: закупка сырья у поставщика

Рассмотрим теперь 2-й сценарий получения заводом сырья — когда оно закупается у стороннего поставщика.

В этом случае в бухучете будут отражены проводки:

Дт 10.1 Кт 60 (получено сырье от поставщика, без учета НДС);
Дт 19.3 Кт 60 (отражен входной НДС);
Дт 60 Кт 51 (счет с учетом НДС оплачен);
Дт 68 Кт 19.3 (НДС принят к вычету).

Передача купленного сырья на дробление будет оформлена проводкой: Дт 20 Кт 10.1.

Бухучет производства щебня: выпуск готовой продукции

Непосредственно на стадии выпуска щебня могут применяться проводки:

Дт 20 Кт 70, Дт 20 Кт 69 (начислена зарплата сотрудникам цеха по дроблению щебня, социальные взносы на нее);
Дт 20 Кт 02 (начислена амортизация оборудования, применяемого в дроблении);
Дт 43 Кт 20 (оприходован готовый щебень, без применения счета 40).

Бухучет производства щебня: реализация готовой продукции

Готовый щебень может быть отгружен контрагенту. В этом случае в бухучете щебня будут прописаны проводки:

Дт 90.2 Кт 43 (списание готовой продукции по фактической себестоимости, без применения счета 40, который будет рассмотрен далее);
Дт 62 Кт 90.1 (отражена контрактная цена реализации щебня покупателю);
Дт 90.3 Кт 68 (начислен НДС на реализуемый щебень);
Дт 51 Кт 62 (отражена оплата за реализованный щебень по контракту).

РАЗЪЯСНЕНИЯ от КонсультантПлюс:
Если на отчетную дату выявлены признаки обесценения запасов, такие как моральное устаревание запасов, потеря ими первоначальных качеств, снижение их рыночной стоимости, сужение рынков сбыта, то необходимо определить чистую стоимость продажи этих запасов. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.

Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Бухгалтерский учет производства щебня: отсев

Производство щебня имеет особенность: при дроблении горной породы, используемой в качестве сырья, образуется значительный объем мелкой, ниже нормативного промышленного размера, щебенки, которая отсеивается.

Данный отсев, однако, может быть продан на сторону, например на бетонный завод.

Себестоимость отсева, как правило, принимается равной себестоимости нормативного щебня, так как при их выпуске осуществляются одни и те же затраты: на сырье, зарплату и т. д.

ВАЖНО! Расчет и учет всех технологических потерь, нормативных и сверхнормативных, — отдельная большая тема, поэтому в рамках данной статьи мы ее не рассматриваем. В сферу наших интересов входит вариант, когда отсев есть возможность реализовать.

Если отсев щебенки решено продать, прежде всего, его необходимо оприходовать. В этом случае целесообразно сделать это на отдельный субсчет Дт 10/Отсев Кт 20 по производственной себестоимости.

Следующий шаг — продажа данного материала:

Дт 91.2 Кт 10/Отсев (списываем себестоимость отсева на продажу);
Дт 62 Кт 91.1 (отражаем обязательства покупателя отсева);
Дт 91.2 Кт 68 (начисляем НДС);
Дт 51 Кт 62 (отражаем оплату поставки отсева покупателем).

Производство щебня: примеры проводок

Рассмотрим практический пример применения бухгалтерских проводок непосредственно при выпуске щебня.

Предположим, ООО «Щебень-1» организует полный цикл производства соответствующего вида материала, то есть добывает сырье на собственном месторождении и осуществляет его дробление.

Условимся, что фактическая себестоимость сырья составляет 1 000 руб. за тонну, а нормативная себестоимость — 1 500 руб. за тонну.

Пусть ООО «Щебень-1» добыло 10 тонн соответствующего сырья, и 25 августа оно было передано на дробление, а 31 августа переработано в щебень. Отсев отдельно не учитывается и включается в себестоимость переработки.

В этом случае бухгалтерия пропишет в регистрах бухучета следующие проводки:

25.08: Дт 20 Кт 23 (передано из вспомогательного производства по фактической себестоимости, сумма — 10 000 руб.).
31.08:

Дт 20 Кт 02 (амортизация производственного оборудования — 600 руб.).
Дт 20 Кт 08 (амортизация поискового актива — 400 руб.).
Дт 20 Кт 70, 69 (зарплата производственных рабочих — 5 000 руб.).
Дт 43 Кт 40 (готовый щебень оприходован, сумма — 15 000 руб., по нормативной себестоимости).
Дт 40 Кт 20 (проводка применяется для учета отклонений нормативной стоимости от фактической). Сумма проводки — 16 000 руб. (10 000 + 600 + 400 + 5 000).
Дт 90 Кт 40 (субсчет «Отклонения от нормативной стоимости»). Проводка нужна для списания отклонения себестоимости проданного щебеня от норматива — 1 000 руб. (16 000 – 15 000).
Дт 90 Кт 43 (списываем готовый щебень по нормативной стоимости на продажу — 15 000 руб.).

Итоги

Щебень — материал, производство которого характеризуется ограниченным количеством переделов. Производство ведется по методикам, характерным для обрабатывающих производств. Нюансом является учет отсева при выпуске щебня.

Утверждаем нормы списания строительных материалов

Разработка и утверждение норм списания стройматериалов для конкретного предприятия должны происходить на основе базовых правил и нормативов. Основными рабочими документами являются:

СНиП 82-01-95 «Разработка и применение норм и нормативов расхода материальных ресурсов в строительстве»;
РДС 82-201-96 «Правила разработки норм расхода материалов в строительстве».

СНиП 82-01-95 устанавливает более общие положения нормирования материалов в строительстве, РДС 82-201-96 дополняет и конкретизирует большую часть аспектов, а также содержит примеры расчетов.

Базовые количества расхода и вида материалов определяются требованиями к объекту строительства. Например, состав используемого бетона может отличаться для здания промышленного цеха и для жилого дома. По данному аспекту следует руководствоваться нормами ГОСТ и СанПиН для строительства, а также заключениями технических экспертов.

Существуют и другие виды специфических документов, участвующих в нормировании:

ГЭСН — государственные элементные сметные нормы. В них указываются допустимые сметные значения расхода материалов для конкретных видов строительных работ;
МДС — методические документы в строительстве. В них содержатся указания по применению ГЭСН.

Основным органом, выпускающим регламентные документы, перечисленные выше, является Госстрой России. Хотя в разработке обычно участвуют и другие исполнительные органы (например, Минздрав), научно-исследовательские учреждения и даже предприятия строительной отрасли.

Как учитывать строительные материалы, подробно рассказывают эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

Порядок и содержание процесса нормирования стройматериалов

Процесс нормирования в строительстве заключается в регламентации действий по использованию стройматериалов в ходе выполнения работ. Основными этапами нормирования являются:

Анализ условий, в которых будут проходить строительные работы. На данном этапе осуществляют:

окончательный выбор материалов (с учетом требований технической проектной документации, ГОСТ и СНиП);
организацию процесса выполнения работ;
определение единицы работ;
определение расходных материалов на выполнение единицы работ.

ВАЖНО! Единица строительной продукции — это составляющая строительного потока. Строительный поток — равномерное, непрерывное выполнение работ (хода) строительства. За единицу при нормировании может быть принят:

отдельный участок работ;
часть строящегося объекта (например, фундамент или стена);
один объект целиком или группа однородных объектов (например, очередь строительства коттеджного поселка в 20 типовых домов);
захватка — частный поток, который охватывает несколько элементов основного (например, отделка под заказ части квартир в новом доме).

Определение нормативного расхода каждого стройматериала на единицу работ. Согласно РДС 82-201-96 нормы расходов могут быть:

Укрупненные — по комплексу работ. Применяются на этапе проектирования для выбора технологических решений.

ВАЖНО! Укрупненные нормы нельзя использовать для списания стройматериалов.

Усредненные—по сметной документации. Нужны для определения всего количества ресурсов, необходимых на строительство.

ВАЖНО! Усредненные нормы нельзя применять для контроля за фактическим списанием материалов, а также для расчетов за строительные работы (между заказчиками и подрядчиками).

Элементные — расход на выбранную единицу строительных работ. Именно они должны применяться при расчете и утверждении норм списания материалов при строительных работах (а также для расчетов между заказчиками и подрядчиками).

Контроль за соблюдением норм расхода при выполнении работ и корректировка нормативов при необходимости. Здесь следует упомянуть еще одну специфическую вещь в строительном процессе — нормаль.

Нормаль — это показатель или характеристика, наиболее полно соответствующие техническому процессу. Определяется с учетом комплекса параметров. Для типовых работ обычно существуют уже разработанные нормали, на которые можно опираться при разработке нормативов списания.

Главный принцип нормирования — единство нормали и норматива. Если расход по установленному нормативу приводит к отклонению от нормали — нужно пересматривать норматив.

РАЗЪЯСНЕНИЯ от КонсультантПлюс:
С 1 января 2021 г. действует ФСБУ 5/2019 "Запасы", утвержденный приказом Минфина от 15.11.2019 № 180н. ПБУ 5/01 и Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ утратили силу. Что изменилось в учете, подробно рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Готовое решение.

Методы разработки элементных норм списания

Нормы списания на единицу продукции определяются по нормам расхода на единицу рабочей операции.

N — норма списания на единицу строительной продукции;

n_i — норма расхода на рабочую операцию;

K_i— коэффициент, учитывающий долю единицы рабочей операции в общем объеме строительной продукции;

K_i= Элементная единица продукции / Укрупненная единица продукции.

Подробные правила расчета, представления и округления числовых значений норм списания стройматериалов представлены в п. 5 РДС 82-201-96.

Для установки элементных норм на единицу рабочей операции применяются следующие методы:

Производственный — заключается в наблюдении за аналогичной операцией непосредственно на строительном объекте и в измерении объема выполненных работ и затраченных на него материалов. Чаще всего используется для материалов, имеющих трудноустранимые потери (об этом подробнее мы расскажем дальше).
Лабораторный — наблюдения и замеры производятся в специально создаваемых условиях. Обычно применяется в случаях, когда необходимо определить влияние на процесс какого-либо фактора (например, плотности песка из разных партий) или комплекса факторов (например, влияние различных метеоусловий на новый тип материала).

Расчетно-аналитический — заключается в проведении теоретических расчетов на базе имеющихся статистических данных по аналогичным конструкциям и технологиям.

ВАЖНО! При проведении замеров должно быть выполнено несколько подходов (не менее 5 по РДС 82-201-96). Для различных категорий стройматериалов может быть установлено различное число подходов для приведения данных к допустимой погрешности. Таблицы зависимости подходов от категории материалов представлены в РДС.

Составление нормативов списания стройматериалов

Полученные результаты замеров анализируются для определения базового значения нормы. После этого можно приступать к составлению нормативов списания (расхода) материалов на операцию. Обычно результат оформляется таблицей, в которой указывается единица рабочей операции, наименование материала, единица его измерения и норматив.

Пример (на основе РДС 82-201-96)

Единица рабочей операции: кладка 1 м 3 стены из керамического камня с облицовкой силикатным кирпичом.

Устройство постели из раствора.
Укладка керамических камней.
Облицовка силикатным кирпичом.

По результатам замеров и расчету:

Норма расхода на 1 м 3 стены со средним архитектурным оформлением в 2 кирпича, с проемностью 20%

Списываем расходы по благоустройству

Затраты на асфальтирование, ограждение, озеленение, укладку брусчатки традиционно вызывают пристальное внимание налоговиков. Часто бухгалтер, не желая спорить с сотрудниками ИФНС, относит такие расходы за счет средств, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Однако сэкономить на налогах можно. Главное – учитывать конкретные условия и аргументировать свою позицию.

Минфин против

Специалисты Минфина заявляют, что подъездные пути, погрузочно-разгрузочные площадки, парковки для грузового и легкового автотранспорта, тротуары и пешеходные дорожки, газоны и прочие объекты внешнего благоустройства амортизировать нельзя. Нельзя включить эти затраты и в первоначальную стоимость построенного здания. Такое мнение чиновники Минфина высказали в письмах от 30 мая 2006 г. № 03-03-04/1/487 и от 25 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/201.

Свой вывод финансисты обосновывают ссылкой на подпункт 4 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса. В нем сказано, что не подлежат амортизации «объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты».

Однако нетрудно заметить, что эта норма прописана нечетко. В частности, непонятно, какие именно объекты внешнего благоустройства нельзя амортизировать: все подряд или только те, которые сооружены на бюджетные и иные целевые средства? Как понимать фразу «другие аналогичные объекты»? А как известно, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК). Но финансисты о его пользе не пекутся. У них другие задачи – защищать интересы бюджета. Поэтому минфиновцы подходят к расходам на благоустройство формально. По их мнению, раз в Налоговом кодексе имеется формулировка о том, что объекты внешнего благоустройства не амортизируются (подп. 4 п. 2 ст. 256 НК), то и задумываться больше не о чем. И просто игнорируют те факты, которые говорят о том, что принуждать фирму благоустраиваться за свой счет нелогично и несправедливо.

Так чиновники не обращают внимания на то, что создание объектов благоустройства зачастую предусмотрено проектом строительства, решениями органов местного самоуправления и инвестиционно-тендерных комиссий как одно из условий получения разрешения на строительство объекта недвижимости. И предприниматели благоустраивают прилегающую территорию не по собственному желанию, а по объективной необходимости.

Финансисты «не учитывают», что большинство объектов благоустройства способствует извлечению доходов и вполне соответствует определению амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК). Ведь не вложив средства в устройство тротуаров и автостоянки при торговом комплексе, покупателей товаров и потребителей услуг не привлечешь. А значит, и прибыли не получишь. Ни хорошее месторасположение, ни современный дизайн и широчайший спектр товаров и услуг не заставят покупателей преодолевать препятствия на необустроенной прилегающей территории.

Для минфиновцев также «неочевидно», что без устройства твердого покрытия трудно организовать погрузо-разгрузочные работы не только механизированным, но и ручным способом. Что ограждение территории обосновано интересами безопасности и сохранности имущества. И так далее.

Однако арбитражные судьи, рассматривая дела о списании расходов на благоустройство, согласны с Минфином не всегда.

Арбитражная мозаика

Во-первых, отметим, что саму норму подпункта 4 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса суды трактуют по-разному. Например, судьи Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа солидарны с финансистами. В постановлении от 10 марта 2006 г. № А33-22400/04-С3-Ф02-858/06-С1 они указали, что не амортизируются все объекты внешнего благоустройства независимо от того, за счет каких средств они сооружались. В то же время из постановлений Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18 июля 2005 г. № А56-11749/04 и от 25 октября 2004 г. № А56-32626/03 следует, что эта норма относится только к объектам, созданным за счет средств бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования. А в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 7 июня 2004 г. № А56-28373/03 мы найдем совсем другую позицию. К объектам внешнего благоустройства относятся объекты лесного, дорожного хозяйства и другие аналогичные объекты. Подпункт не применяется в отношении работ по восстановлению и устройству асфальта, ограждений и т. п., произведенных при строительстве объекта основных средств.

На озеленении не сэкономишь?

Однако с 1 января текущего года в Налоговом кодексе появилась новая возможность для признания таких расходов. Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса налоговую базу уменьшают затраты на формирование санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами. С этой целью предприятия могут руководствоваться СанПиН 2.2.1/2.1.1.

1200-03, утвержденными постановлением Главного государственного санитарного врача от 10 апреля 2003 г. № 38. Если на предприятии есть технологические процессы–источники негативного воздействия на окружающую среду или здоровье человека, то наличие санитарно-защитной зоны обязательно (п. 2.6 СанПиН 2.2.1/2.1.1.1200-03). Например, в их число входят машиностроительные и металлообрабатывающие заводы, предприятия по производству различных стройматериалов, мебельные, швейные и обувные фабрики, мясокомбинаты, рыбоконсервные заводы, кондитерские фабрики, хлебозаводы и др.

Комментируя эту ситуацию, Федеральный арбитражный суд Московского округа в постановлении от 14 февраля 2005 г. № КА-А41/82-05 указал, что на предприятие возложена обязанность по озеленению и благоустройству прилегающей территории и ее содержанию в надлежащем порядке. Однако все не так просто. Если организация по осуществляемым видам деятельности подпадает под тот или иной класс СанПиН и, соответственно, должна иметь санитарно-защитную зону, то прежде чем списать затраты в налоговые расходы, необходимо позаботиться об оформлении подтверждающих документов. В частности, необходимо санитарно-эпидемиологическое заключение и акт исполнительного органа государственной власти (органа местного самоуправления), либо решение суда об установлении санитарно-защитной зоны (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30 мая 2006 г. № Ф04-3131/2006 (23037-А67-10)). При отсутствии этих документов у налогоплательщика при проведении налоговой проверки, скорее всего, возникнут проблемы.

Благоустройство чужой территории

Но чаще арендодатель затраты не компенсирует. В этом случае в бухгалтерском учете арендатора нужно отразить создание объекта основных средств (п. 5 ПБУ 6/01). Появится ли при этом объект амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли, будет определяться наличием (отсутствием) согласия собственника на осуществление таких капитальных вложений. Если у арендатора имеется документ от арендодателя, разрешающий проведение работ, то признать расходы можно посредством начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК). Если арендодатель согласия на благоустройство не давал, то уменьшить прибыль арендатор не сможет.

Что касается затрат на устройство газонов и клумб, то, как и в случае с собственником имущества, налоговики для целей налогообложения прибыли признавать их арендатору не разрешают. Свою позицию они обосновывают тем, что озеленение территории – это «создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства», которое с производством и реализацией товаров (работ, услуг) никак не связано. И на получение доходов оно не влияет. Следовательно, затраты на газоны и клумбы не соответствуют положениям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса. Поэтому фирма должна проводить их за свой счет.

Дорога к арендованной недвижимости: об учете затрат на обустройство

Сергей Родюшкин и Светлана Овчинникова, эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Иногда арендатор сталкивается с ситуацией, когда для проезда к арендованным им зданиям нужно обустроить дорогу. Но как поступить с затратами на ее обустройство и как отражать их в бухгалтерском учете, если земельный участок, по которому она пролегает и на котором расположены арендованные строения, арендодателю не принадлежит и, соответственно, не арендуется? Об этом рассказывают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Сергей Родюшкин и Светлана Овчинникова.

Организация применяет общий режим налогообложения. В целях обеспечения подъезда для производственного транспорта подрядным способом обустроена подъездная дорога с щебеночно-асфальтовым покрытием к арендованным производственным помещениям (гараж, цех по производству раствора, административно-бытовой комплекс). Земельный участок, на котором находятся арендованные здания, не арендуется, так как у арендодателя документы на отвод земли не оформлены (в собственности только здания). Как правильно отразить в бухгалтерском учете затраты на обустройство подъездной дороги к арендованным зданиям?

Собственник земельного участка может возводить на нем здания и сооружения, разрешать строительство на своем участке другим лицам (п. 1 ст. 263 ГК РФ).

В силу п. 2 ст. 264 ГК РФ лицо, не являющееся собственником земельного участка, осуществляет принадлежащие ему права владения и пользования участком на условиях и в пределах, установленных законом или договором с собственником.

Таким образом, для производства на земельном участке строительных работ необходимо получить согласие собственника земельного участка.

Следует учесть, что в ситуации, когда у организации отсутствуют правоустанавливающие документы как на земельный участок, так и на строительство (возведение, обустройство) на нем объектов капитального строительства, можно говорить о том, что имеет место самовольная постройка.

Самовольная постройка - это недвижимое имущество, созданное на земельном участке, не отведенном для этих целей в порядке, установленном законом и иными правовыми актами, либо созданное без получения на это необходимых разрешений или с существенным нарушением градостроительных и строительных норм и правил (п. 1 ст. 222 ГК РФ). Создание объекта самовольной постройки влечет определенные правовые последствия. В силу п. 2 ст. 222 ГК РФ лицо, осуществившее самовольную постройку, не приобретает на нее право собственности. Оно не вправе распоряжаться постройкой - продавать, дарить, сдавать в аренду, совершать другие сделки. Самовольная постройка подлежит сносу осуществившим ее лицом либо за его счет, кроме случаев, предусмотренных п. 3 ст. 222 ГК РФ.

В отношении бухгалтерского учета асфальтированной подъездной дороги, прежде всего, нужно определиться с вопросом, является ли заасфальтированная дорога самостоятельным объектом недвижимости.

Согласно п. 1 ст. 130 ГК РФ недвижимым имуществом являются земельные участки и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. Исходя из норм ст. 130 ГК РФ, представляется, что заасфальтированные дороги также можно считать недвижимым имуществом, т. к. в ст. 130 ГК РФ нет конкретного перечня недвижимого имущества, а только указано, что общим критерием отнесения имущества к недвижимости является прочная связь с землей. Кроме того, в данной норме указано, что к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

В свою очередь, в соответствии со ст. 219 ГК РФ право собственности на объект недвижимости возникает с момента его государственной регистрации.

В связи с изложенным обратимся к имеющейся арбитражной практике по вопросу признания недвижимым имуществом такого объекта, как обустроенная подъездная дорога (площадка) с асфальтовым покрытием.

Абзацем 2 п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) предусмотрено, что в составе основных средств (ОС) учитываются капитальные вложения в арендованные объекты ОС.

В пунктах 3, 10, 35 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н), уточняется, что капитальные вложения в арендованное имущество учитываются в составе ОС арендатора в том случае, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

В решении ВАС РФ от 27.01.2012 N 16291/11 отмечено, что необходимость отражения капитальных вложений, законченных строительством, в составе основных средств организации-арендатора согласуется с принципами и правилами формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации, поскольку учет такого имущества производится у лица, для которого этот актив соответствует определенным условиям, позволяющим отнести его в состав основных средств (пункт 4 ПБУ 6/01). Поскольку до момента возврата арендованного имущества с неотделимыми улучшениями арендодателю либо возмещения последним произведенных расходов, именно арендатор признается лицом, произведшим капитальные вложения, приносящие ему экономические выгоды, на нем лежит обязанность по их отражению в бухгалтерском учете в составе основных средств.

В анализируемом случае земельный участок, в отношении которого произведены улучшения полезных свойств (асфальтирование), не является объектом аренды (субаренды), поскольку не принадлежит арендодателю на праве собственности (ином праве).

Однако полагаем, что к рассматриваемой ситуации применимы правила бухгалтерского учета затрат на неотделимые улучшения объекта недвижимости, полученного в пользование, в том случае, когда собственник объекта недвижимости не компенсирует данные затраты пользователю земельным участком. Повторим, что для производства на земельном участке строительных работ (во избежание негативных последствий) целесообразно получить согласие собственника земельного участка.

К сведению:

Отнесение затрат на асфальтирование подъездной дороги к отдельному объекту движимого имущества представляется спорным, а в целях исчисления налога на имущество (с учетом изменений с 2013 года) - небезопасным для налогоплательщика.

Так, в письме Минфина России от 14.03.2013 N 03-05-05-01/7760 даны следующие разъяснения: "произведенные арендатором капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества (стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества), учитываемые им на балансе в качестве объектов основных средств, до их выбытия признаются объектом обложения налогом на имущество". Таким образом, представители финансового ведомства не считают, что капитальные вложения в арендованные объекты основных средств являются отдельным объектом движимого имущества, а относят их к суммам, увеличивающим первоначальную стоимость объекта основных средств, в отношении которого произведено улучшение.

Исходя из вышеизложенного, считаем, что затраты на обустройство асфальтированной дороги (предназначенной для проезда производственных транспортных средств), произведенные с согласия собственника земельного участка, но им не возмещаемые, можно учесть в бухгалтерском учете как неотделимые улучшения в земельный участок (полученный в пользование). Такие неотделимые улучшения должны быть включены арендатором производственных помещений в состав собственных ОС в качестве самостоятельного объекта ОС, по которому в течение срока пользования земельным участком начисляется амортизация.

В анализируемой ситуации указанный объект используется в деятельности организации по своему прямому назначению, организация понесла расходы из собственных средств на его создание (обустройство), следовательно, он должен учитываться на балансе организации. По нашему мнению, такой факт, как отсутствие у арендодателя производственных помещений договора аренды на земельный участок, расположенный под обустроенной дорогой, не препятствует учету объекта на балансе организации в качестве ОС.

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 для принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве ОС требуется одновременное выполнение следующих условий:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на сооружение объекта (п. 7, 8 ПБУ 6/01). Согласно п. 47 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, законченные капитальные вложения в арендованные объекты ОС зачисляются организацией-арендатором в собственные ОС в сумме фактически произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором аренды. К таким затратам в рассматриваемом случае относятся суммы, уплаченные в соответствии с договором подрядной организации, которая выполняла работы по укладке асфальта, а также иные расходы, непосредственно связанные с сооружением объекта.

Стоимость объектов ОС в бухгалтерском учете погашается посредством начисления амортизации, которая начинает начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения его стоимости либо списания с бухучета (п. 17, 21 ПБУ 6/01).

Согласно п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта ОС определяется организацией при его принятии к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например срока аренды).

Для определения срока полезного использования и размера амортизации может применяться постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".

С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.

Учет ТМЦ, использованных для собственных нужд

Дорогие коллеги, добрый день!
Вопрос: Как отражается использование ТМЦ для собственных нужд в бухгалтерском и налоговом учете? От отражается начисление (не начисление) НДС и в каких случаях? И есть ли отличия от принципов МСФО в российском учете?

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Все комментарии (3)

Босых Татьяна Сотрудник БухЭксперт8 :

Добрый день, Татьяна.
Уточните, пожалуйста про какие ТМЦ идет речь? Приведите, пример.

gaffarita Подписчик БухЭксперт8 :

Спасибо за отклик!
Например: 1)В арендуемом помещении произведен ремонт и израсходованы стройматериалы. (По МСФО необходимо признать как реализацию, отразить в Ф2 (материалы списать и начислить НДС за счет собственных средств),
2)Компания производит собственными силами прокладку грунтовой дороги до места работ и складирования. Дорога нужна для осуществления обязательств по заключенному контракту хранения грузов (о дороге речь не идет, контракт только на хранение). При прокладке работала техника и завозился щебень. (По МСФО эти затраты собирают на 08 и потом списывают за счет собственных средств с начислением НДСа)

Босых Татьяна Сотрудник БухЭксперт8 :

Читайте также: